財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)展

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1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)展[摘　要]從2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案，將有助于建立起我國財(cái)政信息管理系統(tǒng)，但因其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自系統(tǒng)，改革現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。因此，應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎(chǔ)。　　一、政府收支分類改革和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系　　2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案主要包括三方面：第一是收入分類，將一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、保障基金收入和預(yù)算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項(xiàng)收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對(duì)類款層次

2、進(jìn)行調(diào)整，增加一些匯總統(tǒng)計(jì)科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)和。第二是支出功能分類，涵蓋預(yù)算內(nèi)外等所有政府支出，改變預(yù)算外資金長期游離政府預(yù)算科目之外的狀況；統(tǒng)一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動(dòng)，使預(yù)算更細(xì)化和透明。第三是支出分類，反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的?！　⌒碌恼罩Х诸惛母铮兄诮⑵鹞覈?cái)政信息管理系統(tǒng)，但其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。健全而良好的預(yù)算和會(huì)計(jì)建設(shè)是良好的公共部門治理基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎(chǔ)

3、。[1]　　二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的分析　　（一）以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面深入　　盡管收付實(shí)現(xiàn)制是各國主要采取的核算基礎(chǔ)，但在20世紀(jì)70年代以來“新公共管理”（NPM）運(yùn)動(dòng)推動(dòng)下，已有不少國家在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞等國的實(shí)踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)支持績效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革，鑒別財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)政府對(duì)長期資產(chǎn)管理等有重要作用。　　我國財(cái)政部1997年發(fā)布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，雖然在2001年印發(fā)的《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別

4、事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但這些事項(xiàng)并未涉及直接隱性負(fù)債、或有事項(xiàng)及政府產(chǎn)權(quán)等處理。以財(cái)政負(fù)債和財(cái)政資產(chǎn)為例：　　1.財(cái)政負(fù)債核算的范圍過窄　　核算財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目有三個(gè)：“暫存款”、“與上級(jí)往來”、“借入款”。前兩個(gè)反映財(cái)政與其他部門或財(cái)政間的往來，不屬于通常探討的財(cái)政負(fù)債的范圍。“借入款”反映財(cái)政向社會(huì)舉借的債務(wù)，屬于直接顯性負(fù)債。而直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障支出缺口等），或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負(fù)債（國有的潛虧，國有銀行、信用社、供銷社系統(tǒng)及農(nóng)村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國政府

5、積欠企業(yè)出口退稅金額超過3000億元。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期因沒有為職工計(jì)提養(yǎng)老金而遺留下來的隱性債務(wù)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已達(dá)到30000億元，僅“十五”時(shí)期我國各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口共達(dá)1000億元[3].盡管《預(yù)算法》規(guī)定：“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”，但地方政府債務(wù)問題已經(jīng)成為不爭事實(shí)。各級(jí)地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發(fā)債券等途徑籌集資金，由財(cái)政提供擔(dān)保，這些負(fù)債都沒有如實(shí)反映在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中。披露的財(cái)政負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的規(guī)模，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債的壓力被低估?！　?.政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動(dòng)未反

6、映在財(cái)政資產(chǎn)中　?。?）政府債權(quán)的發(fā)生和收回未作為政府資產(chǎn)反映。現(xiàn)行制度規(guī)定，發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，而對(duì)貸款發(fā)生和收回導(dǎo)致的債權(quán)變動(dòng)不進(jìn)行核算。缺點(diǎn)是，政府債權(quán)的規(guī)模和增減變動(dòng)沒有反映，虛減了政府可支配的公共財(cái)務(wù)資源，不利于加強(qiáng)貸款的回收管理。　?。?）政府對(duì)外投資形成的國有資本金以及繳存國際組織的股本未作為政府產(chǎn)權(quán)反映。結(jié)果是政府資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)無法反映。[4]對(duì)外投資核算時(shí)僅列為“一般預(yù)算支出”，未作為產(chǎn)權(quán)反映。同樣，國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)，列為“一般預(yù)算收入”，不反映投資資產(chǎn)的減少。未核算和反饋國有股權(quán)的運(yùn)營狀

7、況，不利于國有資產(chǎn)保值增值。　?。ǘ┬碌馁Y金運(yùn)作情況未系統(tǒng)反映在會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)　　預(yù)算外資金未包括在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》外，由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》來規(guī)范。預(yù)算外資金已納入政府收支分類體系，預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金在收繳領(lǐng)撥和預(yù)算編制上已趨于一致的狀況下，財(cái)政資金的體外循環(huán)，既不利于財(cái)政資金統(tǒng)籌使用，也使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金口徑不一致。此外，社會(huì)保障基金核算不統(tǒng)一，財(cái)政部門無法全面反映社會(huì)保障基金的運(yùn)作及增值情況。[5]　　（三）會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容過于簡略　　如資產(chǎn)負(fù)債表中，政府當(dāng)年結(jié)余和

8、歷年累計(jì)結(jié)余沒有分開，不便于財(cái)務(wù)分析和