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《財政總預(yù)算會計核算內(nèi)容的擴展》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、財政總預(yù)算會計核算內(nèi)容的擴展
[摘 要]從2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案，將有助于建立起我國財政信息管理系統(tǒng)，但因其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自會計系統(tǒng)，改革現(xiàn)行的預(yù)算會計制度勢在必行。因此，應(yīng)在現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算中漸進地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對相應(yīng)會計科目進行改進，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎(chǔ)。
[關(guān)鍵詞]政府收支分類；預(yù)算收支科目；財政總預(yù)算會計；會計科目
一、政府收支分類改革和財政總預(yù)算會計制度改革的關(guān)系
2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案主要包括三方面內(nèi)容：第一是收入分類，將一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、社會保障基金收入和預(yù)算外收
2、入等都納入政府收入分類體系，使政府各項收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對類款層次進行調(diào)整，增加一些匯總統(tǒng)計科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財政收支統(tǒng)計和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預(yù)算內(nèi)外等所有政府支出，改變預(yù)算外資金長期游離政府預(yù)算科目之外的狀況；統(tǒng)一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動，使預(yù)算更細(xì)化和透明。第三是支出經(jīng)濟分類，反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。
新的政府收支分類改革，有助于建立起我國財政信息管理系統(tǒng)，但其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自預(yù)算會計和政府會計系統(tǒng)。健全而良好的預(yù)算和會計建設(shè)是良好
3、的公共部門治理基礎(chǔ)。預(yù)算會計制度的改革勢在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎(chǔ)。[1]
二、財政總預(yù)算會計核算中存在問題的分析
（一）以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面深入
盡管收付實現(xiàn)制是各國主要采取的核算基礎(chǔ)，但在20世紀(jì)70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預(yù)算會計中運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計對支持績效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革，鑒別財政風(fēng)險及改進政府對長期資產(chǎn)管理等有重要作用。
我國財政部1997年發(fā)布的《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定“總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，雖
4、然在2001年印發(fā)的《〈財政總預(yù)算會計制度〉暫行補充規(guī)定》中規(guī)定：“中央財政總預(yù)算會計的個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但這些事項并未涉及直接隱性負(fù)債、或有事項及政府產(chǎn)權(quán)等處理。以財政負(fù)債和財政資產(chǎn)為例：
1.財政負(fù)債核算的范圍過窄
核算財政負(fù)債的會計科目有三個：“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”。前兩個反映財政與其他部門或財政間的往來，不屬于通常探討的財政負(fù)債的范圍?！敖枞肟睢狈从池斦蛏鐣e借的債務(wù)，屬于直接顯性負(fù)債。而直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口等），或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負(fù)債（國有企業(yè)的潛虧，國有
5、銀行、農(nóng)村信用社、供銷社系統(tǒng)及農(nóng)村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國政府積欠企業(yè)出口退稅金額超過3000億元。我國在計劃經(jīng)濟時期因沒有為職工計提養(yǎng)老金而遺留下來的隱性債務(wù)，據(jù)不完全統(tǒng)計已達(dá)到30000億元，僅“十五”時期我國各項社會保險基金缺口共達(dá)1000億元[3].盡管《預(yù)算法》規(guī)定：“地方各級預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”，但地方政府債務(wù)問題已經(jīng)成為不爭事實。各級地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發(fā)債券等途徑籌集資金，由財政提供擔(dān)保，這些負(fù)債都沒有如實反映在預(yù)算會計報表中。披露的財政負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)低于實際存在
6、的規(guī)模，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債的壓力被低估。
2.政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動未反映在財政資產(chǎn)中
?。?）政府債權(quán)的發(fā)生和收回未作為政府資產(chǎn)反映?，F(xiàn)行制度規(guī)定，發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，而對貸款發(fā)生和收回導(dǎo)致的債權(quán)變動不進行核算。缺點是，政府債權(quán)的規(guī)模和增減變動沒有反映，虛減了政府可支配的公共財務(wù)資源，不利于加強貸款的回收管理。
?。?）政府對外投資形成的國有資本金以及繳存國際金融組織的股本未作為政府產(chǎn)權(quán)反映。結(jié)果是政府資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)無法反映。[4]對外投資核算時僅列為“一般預(yù)算支出”，未作為產(chǎn)權(quán)反映。同樣，國有資產(chǎn)出售
7、、轉(zhuǎn)讓所得款項，列為“一般預(yù)算收入”，不反映投資資產(chǎn)的減少。未核算和反饋國有股權(quán)的運營狀況，不利于國有資產(chǎn)保值增值。
?。ǘ┬碌馁Y金運作情況未系統(tǒng)反映在會計核算范圍內(nèi)
預(yù)算外資金未包括在財政總預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，在《財政總預(yù)算會計制度》外，由《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》來規(guī)范。目前預(yù)算外資金已納入政府收支分類體系，預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金在收繳領(lǐng)撥和預(yù)算編制上已趨于一致的狀況下，財政資金的體外循環(huán)，既不利于財政資金統(tǒng)籌使用，也使得財政總預(yù)算會計報表與預(yù)算單位會計報表反映的資金口徑不一致。此外，社會保障基金核算
