淺析會計差錯更正會計處理及其披露(1)

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1、淺析會計差錯更正會計處理及其披露(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，保證會計資料的真實、完事。但是，在會計核算中，也可能由于各種原因，發(fā)生會計差錯。包括：第一，會計政策使用上的差錯。企業(yè)實際上是從會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定的原則和方法中做出選擇，但是企業(yè)在具體執(zhí)行過程中，可能由于各種原因而采用了會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的原則和方法。第二，會計估計上的差錯。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定性因素的影響，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時經(jīng)常需要做出估計。但由于種種原因，會計估計會發(fā)生錯誤。第三，其他差錯。在會計核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除

2、以上兩種差錯以外的其他差錯。如錯記借貸方向；錯記賬戶；遺漏交易或事項；對事實的忽視和誤用等。一、會計差錯更正的會計處理（一）當(dāng)期發(fā)生的會計差錯對于當(dāng)期發(fā)生的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。[例1]2000年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)本年度漏提折舊，金額為1000元。甲公司在發(fā)現(xiàn)該

3、項會計差錯時，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，會計分錄為：借：管理費(fèi)用1000貸：累計折舊1000（二）以前期間發(fā)生的非重大會計差錯企業(yè)發(fā)生的會計差錯有重大會計差錯與非重大會計差錯之分。其中，重大會計差錯是指使會計報表不再具有可靠性的會計差錯。對于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。[例2]2000年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)1998年度的一臺管理用設(shè)備少計提折舊，金額為3000元。這筆折舊相對于折舊費(fèi)用總額而言，金額不大，所以直接記入本期有關(guān)項目。會計分錄為：借

4、：管理費(fèi)用3000貸：累計折舊3000（三）以前期間發(fā)生的重大會計差錯以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如果影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。[例3]2000年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)1999年

5、漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報中也沒有包括這筆費(fèi)用。此外，1999年適用所得稅稅率為33%。該公司按凈利潤的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。甲公司上年少計提折舊費(fèi)用150000元；多計提所得稅費(fèi)用49500元（150000*33%）；多計凈利潤100500元；多計應(yīng)交稅金49500元；多提法定盈余公積金和法定公益金分別為10050元和5025元。假定稅法規(guī)定允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。針對上述差錯甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)

6、交稅金——應(yīng)交所得稅49500貸：以前年度損益調(diào)整49500（3）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤100500貸：以前年度損益調(diào)整100500共2頁:1[2]下一頁論文出處(作者):淺議存貨周轉(zhuǎn)率計算公式的改進(jìn)關(guān)聯(lián)方利用非貨幣性資產(chǎn)交換粉飾會計報表的識別