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《當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)分析和稅收政策選擇》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)分析和稅收政策選擇
2、第1一、對(duì)當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)的因素分析 自1994年分稅制改革以來，我國(guó)的稅收收入保持了較快的增長(zhǎng)速度，年均增收1400多億元。其中，稅收收入從1994年的5126億元到1999年的1萬億元，用了5年的時(shí)間；而到2001年稅收收入突破1.5萬億元僅用兩年時(shí)間。不難看出，我國(guó)稅收增長(zhǎng)呈現(xiàn)出加速之勢(shì)。 從理論上來講，在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，稅收(T)等于稅基(Y)乘以稅率(t)，即T=Y·t，從而稅收增長(zhǎng)取決于稅基和稅率的變動(dòng)，即ΔT=ΔY·Δt。因此，稅收增長(zhǎng)無外乎以下三種可能途徑： 第一，在其他條件不變（
3、如維持現(xiàn)有稅制和征管水平）的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅基或稅源(Y)自然擴(kuò)大導(dǎo)致稅收增長(zhǎng)，我們稱之為稅收的“自然性增長(zhǎng)”。由于在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，通常稅收彈性系數(shù)小于1，因此這種自然性增長(zhǎng)盡管導(dǎo)致稅收的增長(zhǎng)，但不會(huì)導(dǎo)致稅收的超常增長(zhǎng)。 第二，通過調(diào)整或改變現(xiàn)有稅制，如提高稅率(t)、增加稅種以及擴(kuò)大征收范圍(Y)等，實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會(huì)導(dǎo)致稅收的超常增長(zhǎng)?！ 〉谌?，在既定的稅制框架下，由于加強(qiáng)稅收征管、政策等因素變化而引起稅基(T)的擴(kuò)大，從而實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)，我們分別稱之為稅收的“管理性增長(zhǎng)”、“政策性增長(zhǎng)”。它
4、們通常會(huì)導(dǎo)致稅收的超常增長(zhǎng)?！ 〗Y(jié)合我國(guó)的實(shí)際，首先，我國(guó)實(shí)行的是以商品稅為主體稅種、采用比例稅率的流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)，1998年，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅種的收入便占了整個(gè)稅收收入的近70%，盡管2001年這一比例有所下降，但也達(dá)到了65.42%。因此，“自然性增長(zhǎng)”導(dǎo)致我國(guó)稅收超常增長(zhǎng)的可能性很小，盡管有關(guān)測(cè)算表明2001年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引起的稅收增長(zhǎng)部分約占稅收總增收額的50%。其次，自1994年分稅制改革以來，政府基本上沒有采取“制度性增稅”措施，僅僅是恢復(fù)了屬于個(gè)人所得稅范疇的利息所得稅的征收，以及把原有的車輛購(gòu)置費(fèi)變?yōu)榱塑囕v購(gòu)置稅。前者的數(shù)量
5、很小，到2001年利息稅才有279億元；而后者看起來似乎是增設(shè)了一個(gè)稅種，實(shí)際上是“費(fèi)改稅”的一項(xiàng)措施，與“增稅”無關(guān)，應(yīng)屬于政策性因素。此外有必要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)在沒有實(shí)施“制度性增稅”的同時(shí)采取一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，還有企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造可以抵免企業(yè)所得稅等等。由此看來，實(shí)現(xiàn)稅收超常增長(zhǎng)的“制度性增稅”可以忽略不計(jì)?！ ≈链?，我們應(yīng)該把探尋稅收超常增長(zhǎng)因素的目光轉(zhuǎn)向“管理性增長(zhǎng)”和“政策性增長(zhǎng)”因素。長(zhǎng)期以來，我國(guó)存在著大量的偷逃稅現(xiàn)象，造成大量稅收流失。這幾年通過完善征管體系，強(qiáng)化征管力度，減少了稅收流
6、失。據(jù)有關(guān)方面測(cè)算，2001年稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)征管增收近700億元左右，約占全年稅收增收總額的26%。例如，1999年打擊走私，關(guān)稅猛增800多億元，占了當(dāng)年稅收增量的一半多。就“政策性因素”而言，主要是“費(fèi)改稅”和以前出臺(tái)的各種優(yōu)惠政策到期、恢復(fù)征稅從而帶來了稅收增長(zhǎng)。如1994年實(shí)行增值稅改革時(shí)，確定一個(gè)優(yōu)惠措施，即企業(yè)已經(jīng)入庫(kù)的商品存貨可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，平均每年抵扣約200億元，隨著時(shí)間的推移，可以抵扣的存貨不斷減少，到1999年幾乎沒有可以抵扣的庫(kù)存了。又如三資企業(yè)超稅負(fù)返還和校辦企業(yè)優(yōu)惠政策到期，以及打擊走私帶來關(guān)稅增加等。這些政策性因素都會(huì)帶
7、來稅收的增長(zhǎng)。據(jù)測(cè)算，2001年“費(fèi)改稅”等政策性、一次性因素增加了大量稅收，約為700億元左右，約占總增收額的30%?！ 【C上基本可以確定，導(dǎo)致稅收超常增長(zhǎng)的主要是“管理性增長(zhǎng)”因素和“政策性增長(zhǎng)”因素?！ 《p稅在我國(guó)的適用性判斷——是否可以減稅？ 從嚴(yán)格意義上來說，減稅指的是通過調(diào)整或改變既有稅制而減少政策稅收，從而降低企業(yè)或居民稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收政策。這說明減稅首先是一種規(guī)范化的調(diào)整或改變稅制的行動(dòng)，如削減稅種、下調(diào)稅率、縮小稅基；其次，減稅的這種制度性安排是個(gè)長(zhǎng)期的過程，著眼于長(zhǎng)期。據(jù)此定義，可以發(fā)現(xiàn)許多關(guān)于減稅的爭(zhēng)論中，首先在為
8、調(diào)整或改變既有稅制下的帶有非規(guī)范化行政色彩的減稅政策，不屬于減稅；其次，在既有稅制框架內(nèi)，任憑偷、漏、欠稅的蔓延而不加以阻止，不屬于減稅，同樣通過加強(qiáng)征管清繳欠稅等行動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的稅收增長(zhǎng)不屬于增稅。 1.減稅在我國(guó)適用性的一般判斷。一般而言，減稅的政策主張無非出于減稅的需求擴(kuò)張效應(yīng)和供給效應(yīng)。無論是擴(kuò)大需求還是增加供給，減稅的作用機(jī)理都是建立在所得稅稅制的基礎(chǔ)上，同時(shí)，減稅政策主要在實(shí)行所得稅制的國(guó)家得到較多應(yīng)用，主要出于某種或某些長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮。例如，20世紀(jì)80年代美國(guó)里根政府減稅主要在于創(chuàng)造有利于私人投資的制度環(huán)境，新世紀(jì)的減稅浪潮主要出于應(yīng)對(duì)經(jīng)
9、濟(jì)全球化帶來的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇和世界性經(jīng)濟(jì)增速減緩?！ 〗Y(jié)合我國(guó)目前現(xiàn)狀而言，首先，我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)
