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1、當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)分析和稅收政策選擇
我國(guó)稅收近幾年來(lái)超常增長(zhǎng)，并伴隨新世紀(jì)以來(lái)的全球化減稅浪潮、幾年來(lái)以擴(kuò)大支出為主的積極財(cái)政政策效果不明顯且面臨越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，而引來(lái)諸多關(guān)于減稅的爭(zhēng)論。但我國(guó)通貨緊縮的特殊性、現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)、日益增長(zhǎng)的支出需求等因素決定了當(dāng)前全面減稅恐怕得不償失，但是稅收自身獨(dú)有的特點(diǎn)使得其在當(dāng)前環(huán)境下有所作為。一、對(duì)當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)的因素分析
自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)的稅收腥收入保持了較快的增長(zhǎng)級(jí)速度，年均增收140痊0多億元。其中，稅收造收入從1994年的5菏126億元到1999遇年的1萬(wàn)億元，用了5某年的時(shí)間；而到XX
2、年顴稅收收入突破萬(wàn)億元僅喉用兩年時(shí)間。不難看出早，我國(guó)稅收增長(zhǎng)呈現(xiàn)出隋加速之勢(shì)。
從理論增上來(lái)講，在實(shí)行比例稅計(jì)率的流轉(zhuǎn)稅制下，稅收醚（T）等于稅基（Y）毖乘以稅率（t），即T宅=Y·t，從而稅收增牧長(zhǎng)取決于稅基和稅率的曰變動(dòng)，即ΔT=ΔY·操Δt.因此，稅收增長(zhǎng)仗無(wú)外乎以下三種可能途恃徑：
第一，在其他宙條件不變（如維持現(xiàn)有僻稅制和征管水平）的情另況下，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)贊，稅基或稅源（Y）自罩然擴(kuò)大導(dǎo)致稅收增長(zhǎng)，織我們稱(chēng)之為稅收的“自夠然性增長(zhǎng)”。由于在實(shí)碟行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制芝下，通常稅收彈性系數(shù)撼小于1，因此這種自然但性增長(zhǎng)盡管導(dǎo)致稅收的直增長(zhǎng)，但
3、不會(huì)導(dǎo)致稅收喘的超常增長(zhǎng)。
第二刨，通過(guò)調(diào)整或改變現(xiàn)有缸稅制，如提高稅率（t萌）、增加稅種以及擴(kuò)大矛征收范圍（Y）等，實(shí)罐現(xiàn)稅收增長(zhǎng)，我們稱(chēng)之嘎為“制度性增稅”。它訝可能會(huì)導(dǎo)致稅收的超常滯增長(zhǎng)。
第三，在既瑪定的稅制框架下，由于絢加強(qiáng)稅收征管、政策等藉因素變化而引起稅基（冤T）的擴(kuò)大，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)稅收增長(zhǎng)，我們分別稱(chēng)蚤之為稅收的“管理性增猩長(zhǎng)”、“政策性增長(zhǎng)”慎。它們通常會(huì)導(dǎo)致稅收硼的超常增長(zhǎng)。
結(jié)合惹我國(guó)的實(shí)際，首先，我堵國(guó)實(shí)行的是以商品稅為辟主體稅種、采用比例稅德率的流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)，承1998年，增值稅、約消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅因種的收入便占了整個(gè)
4、稅我收收入的近70%，盡漾管XX年這一比例有所碰下降，但也達(dá)到了%.展因此，“自然性增長(zhǎng)”船導(dǎo)致我國(guó)稅收超常增長(zhǎng)拖的可能性很小，盡管有訂關(guān)測(cè)算表明XX年經(jīng)濟(jì)甕增長(zhǎng)引起的稅收增長(zhǎng)部腕分約占稅收總增收額的彰50%.其次，自19迅94年分稅制改革以來(lái)滅，政府基本上沒(méi)有采取怠“制度性增稅”措施，鳴僅僅是恢復(fù)了屬于個(gè)人庸所得稅范疇的利息所得召稅的征收，以及把原有醋的車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)變?yōu)榱塑?chē)耪輛購(gòu)置稅。前者的數(shù)量陀很小，到XX年利息稅隨才有279億元；而后悠者看起來(lái)似乎是增設(shè)了巒一個(gè)稅種，實(shí)際上是“窄費(fèi)改稅”的一項(xiàng)措施，閨與“增稅”無(wú)關(guān)，應(yīng)屬瀕于政策性因素。此外有閱必要強(qiáng)調(diào)的是
5、，我國(guó)在榨沒(méi)有實(shí)施“制度性增稅墟”的同時(shí)采取一系列政怪策性減稅政策。最明顯驗(yàn)的是固定資產(chǎn)投資方向無(wú)調(diào)節(jié)稅，還有企業(yè)采用鈾國(guó)產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造可解以抵免企業(yè)所得稅等等懇。由此看來(lái)，實(shí)現(xiàn)稅收啡超常增長(zhǎng)的“制度性增皆稅”可以忽略不計(jì)。
撫 至此，我們應(yīng)該把探灘尋稅收超常增長(zhǎng)因素的擎目光轉(zhuǎn)向“管理性增長(zhǎng)踏”和“政策性增長(zhǎng)”因浴素。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)存赤在著大量的偷逃稅現(xiàn)象迫，造成大量稅收流失。濰這幾年通過(guò)完善征管體察系，強(qiáng)化征管力度，減征少了稅收流失。據(jù)有關(guān)再方面測(cè)算，XX年稅務(wù)壘系統(tǒng)加強(qiáng)征管增收近7序00億元左右，約占全陜年稅收增收總額的26吼%.例如，1999年首打擊
6、走私，關(guān)稅猛增8村00多億元，占了當(dāng)年幀稅收增量的一半多。就翅“政策性因素”而言，聰主要是“費(fèi)改稅”和以稿前出臺(tái)的各種優(yōu)惠政策斬到期、恢復(fù)征稅從而帶岡來(lái)了稅收增長(zhǎng)。如19時(shí)94年實(shí)行增值稅改革名時(shí)，確定一個(gè)優(yōu)惠措施探，即企業(yè)已經(jīng)入庫(kù)的商富品存貨可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅促，平均每年抵扣約20鴛0億元，隨著時(shí)間的推達(dá)移，可以抵扣的存貨不焙斷減少，到1999年閻幾乎沒(méi)有可以抵扣的庫(kù)宙存了。又如三資企業(yè)超肄稅負(fù)返還和校辦企業(yè)優(yōu)堰惠政策到期，以及打擊簍走私帶來(lái)關(guān)稅增加等。簇這些政策性因素都會(huì)帶刮來(lái)稅收的增長(zhǎng)。據(jù)測(cè)算揚(yáng)，XX年“費(fèi)改稅”等批政策性、一次性因素增嫩加了大量稅收，約為7
7、曝00億元左右，約占總馬增收額的30%.
退綜上基本可以確定，導(dǎo)溢致稅收超常增長(zhǎng)的主要發(fā)是“管理性增長(zhǎng)”因素梭和“政策性增長(zhǎng)”因素木。
二、減稅在我國(guó)懈的適用性判斷——是否煉可以減稅？
從嚴(yán)格圣意義上來(lái)說(shuō)，減稅指的難是通過(guò)調(diào)整或改變既有霖稅制而減少政策稅收，冗從而降低企業(yè)或居民稅柬收負(fù)擔(dān)的一種稅收政策沏。這說(shuō)明減稅首先是一湛種規(guī)范化的調(diào)整或改變命稅制的行動(dòng)，如削減稅濃種、下調(diào)稅率、縮小稅楔基；其次，減稅的這種竣制度性安排是個(gè)長(zhǎng)期的證過(guò)程，著眼于長(zhǎng)期。據(jù)減此定義，可以發(fā)現(xiàn)許多之關(guān)于減稅的爭(zhēng)論中，首癸先在為調(diào)整或改變既有腰稅制下的帶有非規(guī)范化壟行政色彩
8、的減稅政策，臂不屬于減稅；其次，在脅既
