“不通則痛、通則不痛”——由稅務(wù)代理淺談我國稅收制度 (上)

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1、“不通則痛、通則不痛”——由稅務(wù)代理淺談我國稅收制度(上)前言41歲的稅務(wù)專管員蔡俊文，多次利用職務(wù)便利，“撮合”自己分管的納稅單位與朋友“搞項(xiàng)目”，并從中牟利，被上海市閘北檢察院起訴并以受賄罪被判處10年有期徒刑。①聯(lián)想起發(fā)生在金華的特大稅案，以及不斷見諸報(bào)端的偷稅漏稅案件的報(bào)道，使我們這些來自法律系的學(xué)生不得不對(duì)我國的稅收現(xiàn)行制度產(chǎn)生了疑惑和不解：是在怎樣的一種情況下，才會(huì)出現(xiàn)如此多的問題？這些問題的根源在哪里？目前的稅法是否起到了保障稅收順利進(jìn)行的目的？如果單純的加強(qiáng)執(zhí)法無法杜絕或在根本上解決這些問題，我們有

2、理由相信是整個(gè)架構(gòu)或是架構(gòu)的一部分本身就存在缺陷，我們的目的就在于以一個(gè)大學(xué)一年級(jí)新生的眼光尋找這種缺陷是否存在、以及如果存在該如何解決。讓我們回到這個(gè)簡單的案例，透過案件的表面，先來看看現(xiàn)行的稅務(wù)專管員制度。理論矛盾的簡單分析稅權(quán)主要包含稅收立法權(quán)（由立法機(jī)關(guān)享有）、稅收征管權(quán)和稅收政策制定權(quán)（由行政機(jī)關(guān)，特別是稅務(wù)局享有），而稅務(wù)代理權(quán)不在稅權(quán)范圍內(nèi)，它是由納稅人委托代理而產(chǎn)生的獨(dú)立的權(quán)利，是民事權(quán)利的一種。而目前的專管員制度展現(xiàn)給我們的實(shí)質(zhì)是什么呢？稅務(wù)專管員作為稅務(wù)局的代理，在很大程度上卻進(jìn)行著作為納稅人的

3、代理人的活動(dòng)，也就是說，他毫無緣由地享有了由納稅人賦予的、本應(yīng)由稅務(wù)代理人(機(jī)構(gòu))享有的稅務(wù)代理權(quán)。凡是稍有法律基礎(chǔ)的人就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這是一種在民法上被明令禁止的“雙方代理”行為，然而這種行為卻在稅收這一關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)命脈的領(lǐng)域堂而皇之的存在，不能不說是一種悲哀。“絕對(duì)的權(quán)利導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”，在這種制度的“庇護(hù)”下，作為稅務(wù)專官員的蔡某“上管天、下管地”，其貪污受賄的行為而且又缺乏監(jiān)督就很好理解了。根據(jù)馬克思主義理論，人類社會(huì)必然由自然經(jīng)濟(jì)的自給自足，發(fā)展到商品經(jīng)濟(jì)的社會(huì)分工，并且逐步進(jìn)入商品經(jīng)濟(jì)的高級(jí)形態(tài)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。社

4、會(huì)分工當(dāng)然是生產(chǎn)力發(fā)展的要求，而其實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。它首先表現(xiàn)為組織范圍的擴(kuò)大化，一系列國家政權(quán)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)，壟斷趨勢(shì)加強(qiáng)；另一方面表現(xiàn)為組織結(jié)構(gòu)的明細(xì)化，各種獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)，專業(yè)趨勢(shì)加強(qiáng)。這個(gè)理論具體應(yīng)用到稅收政策的分析上，簡單來說，稅務(wù)局便是國家政權(quán)的載體，而中介機(jī)構(gòu)就非稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)莫屬了，因此，在理論上，稅務(wù)代理的存在是必然的。實(shí)踐中的探索與問題于是，如何切實(shí)有效地防止稅收征管中權(quán)利的濫用，尤其是執(zhí)法者過大的“自由裁量權(quán)”，就成為當(dāng)今各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問題。通過對(duì)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)地調(diào)查和訪

5、問，我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)也確實(shí)采取了相應(yīng)的措施，如改變?cè)瓉淼膶９軉T一人承包的方式，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部作如下劃分：征收組（主要進(jìn)行電腦網(wǎng)絡(luò)化管理）、業(yè)務(wù)組（主要負(fù)責(zé)減免稅登記）和基礎(chǔ)組（主要負(fù)責(zé)開業(yè)，歇業(yè)登記）。各地雖各有所異，但卻殊途同歸：既有利于統(tǒng)一登記管理，更重要的是，切斷了企業(yè)與專管員之間的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)免于受專管員過多影響，以期遏止腐敗。這其實(shí)是分權(quán)原理在稅務(wù)代理權(quán)上的應(yīng)用，稅務(wù)局旨在通過權(quán)利的內(nèi)部制約防止權(quán)利的濫用，但是，不合理權(quán)利只要存在，就必然會(huì)有濫用的可能性，即使不被濫用也是不合理的，只有稅務(wù)

6、代理權(quán)找到它真正的主人具有高度獨(dú)立性、專業(yè)性的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)，才能鏟除腐敗的根源。所謂的稅務(wù)代理，指的是稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。從法律約束性來說，稅務(wù)代理不是一般意義上的事務(wù)委托或勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。稅務(wù)代理人與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議而建立起來的，代理人在從事稅務(wù)代理活動(dòng)過程中，必須站在客觀、公正的立場(chǎng)上、在代理權(quán)限之內(nèi)行使代理權(quán)，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。稅務(wù)代理的一般范圍是②：1．辦理稅務(wù)登記、變更稅

7、務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2．辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；3．辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；4．辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；5．制作涉稅文書；6．審查納稅情況；7．建帳建制，辦理帳務(wù)；8．開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；9．申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；10．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。稅務(wù)代理的綜合優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：1.維護(hù)納稅人合法權(quán)益；２．強(qiáng)化稅收征管質(zhì)量、效力；３．適應(yīng)對(duì)外開放、與國際接軌；４．形成由稅務(wù)部門到社會(huì)的全方面、貫徹內(nèi)外的制約、監(jiān)督關(guān)系。稅務(wù)代理業(yè)在我國經(jīng)過十余年的發(fā)展，由探索、試點(diǎn)到注冊(cè)稅務(wù)師資格制度全面實(shí)施，現(xiàn)

8、已初具規(guī)模。然而，在考查過程中，我們發(fā)現(xiàn)我國稅務(wù)代理的總體質(zhì)量并不高，從而無法發(fā)揮稅務(wù)代理的優(yōu)勢(shì)。主要有以下幾點(diǎn)問題：1．在實(shí)際執(zhí)行代理申報(bào)中，仍有大量的申報(bào)業(yè)務(wù)量和煩瑣的申報(bào)手續(xù)集中到辦稅大廳，并集中在限定的時(shí)間內(nèi)完成，使得申報(bào)審核流于形式。更重要的是：這種形式上的稅務(wù)代理，只會(huì)增加交易成本。2．從稅務(wù)代理從業(yè)人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)均不夠理想，老齡化、相