企業(yè)內(nèi)部報告及價值創(chuàng)造探究

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1、企業(yè)內(nèi)部報告及價值創(chuàng)造探究〔摘要〕在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不確定性增加和加強企業(yè)內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求下，管理會計面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)外部利益相關(guān)者對會計信息的需求日益增長，對信息質(zhì)量的要求也越來越高。但從我國企業(yè)的現(xiàn)實情況來看，目前因低質(zhì)量的信息而導(dǎo)致錯誤決策的成本大大增加，內(nèi)部控制弱化、管理松弛等問題比較突出。因此，強化企業(yè)內(nèi)部管理和控制，完善內(nèi)部報告理論體系并在實踐中推廣應(yīng)用，對提升企業(yè)價值創(chuàng)造、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義?！碴P(guān)鍵詞〕內(nèi)部報告；價值創(chuàng)造；內(nèi)部控制中圖分類號：F2343文獻標識碼：A文章編號：10084096(2012)050068056進入21世紀以來，我國受全

2、球化趨勢的影響越來越大，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性增加，企業(yè)之間的競爭空前激烈。機遇與挑戰(zhàn)并存的嚴峻形勢下，加強企業(yè)內(nèi)部管理，進行企業(yè)層面管理創(chuàng)新的現(xiàn)實需要，給管理會計帶來了新的挑戰(zhàn)。如何用更合理的方式挖掘企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，成為擺在我國企業(yè)面前的現(xiàn)實問題。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越認識到會計信息系統(tǒng)在價值創(chuàng)造中的重要地位，特別是外部報告在價值創(chuàng)造中的重要作用。然而人們忽視了會計作為一個信息系統(tǒng)，其確認、計量、記錄和報告是全面、系統(tǒng)和綜合的統(tǒng)一體，忽視了構(gòu)成會計報告系統(tǒng)的外部報告和內(nèi)部報告的關(guān)系，特別是忽視了作為會計信息和管理信息系統(tǒng)有機組成部分的企業(yè)內(nèi)部報告的理論價值及其在價值創(chuàng)造

3、中的實踐意義。因此，面對日益復(fù)雜、充滿不確定性的企業(yè)外部環(huán)境，強化企業(yè)內(nèi)部管理和控制，不斷創(chuàng)造價值，實現(xiàn)可持續(xù)增長，是企業(yè)面臨和亟待解決的核心問題。一、問題的提出6當今世界充滿機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)為保持競爭優(yōu)勢，獲得可持續(xù)發(fā)展，一方面需要開拓和維護外部市場，另一方面還需要大力加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益?？茖W(xué)、有效地進行內(nèi)部管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛力，已經(jīng)成為越來越多企業(yè)管理者的共識。構(gòu)建內(nèi)部報告理論體系是會計學(xué)和內(nèi)部管理控制發(fā)展與創(chuàng)新的客觀要求，具有重要的理論價值與應(yīng)用價值。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)會計包括兩大分支，即財務(wù)會計和管理會計，這兩大分支分別是會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)。財務(wù)會計以財務(wù)會

4、計報告為核心，為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供信息服務(wù)，因此，財務(wù)會計報告通常被稱為外部報告。管理會計以內(nèi)部報告為核心，為企業(yè)管理者提供以決策和控制為核心的信息系統(tǒng)，因此，管理會計也被稱為內(nèi)部報告會計。內(nèi)部報告根據(jù)管理會計的職能，向企業(yè)高層、中層和基層管理者提供價值創(chuàng)造的信息，從而幫助企業(yè)做出科學(xué)的決策，并及時跟蹤決策的執(zhí)行，控制決策的方向，保證企業(yè)價值創(chuàng)造目標的實現(xiàn)。此外，作為信息的載體，內(nèi)部報告還可以幫助企業(yè)進行事前預(yù)測、事中控制和事后分析，使其越來越受到企業(yè)管理者的重視。盡管財務(wù)會計和管理會計同屬于現(xiàn)代會計學(xué)的兩大分支，但從企業(yè)會計報告研究來看，現(xiàn)有文獻側(cè)重于外部報告研究，而忽略內(nèi)部報

5、告研究。目前，我國一些有實力的企業(yè)已進入以價值為導(dǎo)向的信息化管理時代，以價值管理為重點，以資本價值最大化為導(dǎo)向，建立EVA全面預(yù)算、EVA業(yè)績評價和EVA中心內(nèi)部報告體系等。這說明我國管理會計理論的研究正在逐步深化，并且在一些大中型企業(yè)，尤其是在一些國有企業(yè)得到重視和應(yīng)用。但我國會計領(lǐng)域?qū)τ趦?nèi)部報告的研究才剛剛起步，尚未形成完善的內(nèi)部報告理論體系，不能運用內(nèi)部報告這一信息化手段提煉企業(yè)運營中出現(xiàn)的問題，也不能幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值的目標。從內(nèi)部報告研究現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有文獻仍然停留在理論探討階段，研究主要集中在基本理論方面，例如理念和原則等，并沒有切實關(guān)注實務(wù)中應(yīng)該如何構(gòu)建內(nèi)部報告體系，企

6、業(yè)應(yīng)該編制哪些內(nèi)部報6告，內(nèi)部報告的應(yīng)用現(xiàn)狀如何，理論研究的成果是否在企業(yè)實踐得到檢驗等問題。因此，理論上的探討尚未形成具有實踐指導(dǎo)意義和具有可操作性的方法，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中還不能夠從理論研究中獲得實實在在的經(jīng)濟效益。從價值創(chuàng)造視角分析企業(yè)內(nèi)部報告，并將內(nèi)部報告提升到與外部報告同等重要的水平上，具有更為重要的理論價值與應(yīng)用價值。二、內(nèi)部報告應(yīng)用現(xiàn)狀的文獻評述目前，我國管理會計本身沒有形成系統(tǒng)的理論體系，導(dǎo)致內(nèi)部報告尚未形成完整的理論體系，使得內(nèi)部報告在企業(yè)中的應(yīng)用很不理想，且應(yīng)用范圍過于狹窄。何建平［1］通過擬出的28個問題，對當前管理會計在一些國有大中型企業(yè)中的實際應(yīng)用情況進行

7、調(diào)查，進而得出三點結(jié)論：第一，管理會計在企業(yè)中得到一定的應(yīng)用，特別是責任會計。第二，責任會計的職能沒有充分發(fā)揮，而且在很多企業(yè)中形同虛設(shè)。第三，總體來看，管理會計在我國沒有得到普遍應(yīng)用。表1我國國有大中型企業(yè)管理會計實際運用情況調(diào)查責任會計方面企業(yè)均運用經(jīng)營決策會計運用方面經(jīng)常使用基本上不使用其它企業(yè)占比（%）103060運用經(jīng)營決策會計效果的調(diào)查情況回答好的比較好的一般的其它企業(yè)占比（%）60201010量本利法的運用企業(yè)占比（%）8030%的企業(yè)運用利