中美內(nèi)部控制環(huán)境比較

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1、中美內(nèi)部控制環(huán)境比較1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度(或會(huì)計(jì)系統(tǒng))和控制程序三個(gè)要素組成；1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的“內(nèi)部控制――整體框架（InternalControl－IntegratedFrameent，ERM）”，對(duì)原來(lái)的五個(gè)要素進(jìn)行深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督?！　?008年，我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）規(guī)定，內(nèi)部環(huán)

2、境是內(nèi)部控制的五要素之一；2010年，我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（下稱“應(yīng)用指引”），分別闡述了組織架構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化等與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善了基本規(guī)范?！　　　∫?、中美內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵比較　　IC-IF認(rèn)為“控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)行為架構(gòu)、目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式有潛移默化的影響?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和能力；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等?！薄　RM

3、框架指出，內(nèi)部環(huán)境包含一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)還是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其它組成部分的基石，提供紀(jì)律和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和執(zhí)行，還影響企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)。內(nèi)部環(huán)境因素包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)文化、董事會(huì)、誠(chéng)信和道德觀、能力承諾、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)務(wù)等?！　∥覈?guó)基本規(guī)范認(rèn)為：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與勝任能力、企業(yè)

4、文化、法制意識(shí)等?！睉?yīng)用指引指出，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為?！　】梢钥闯觯忻蓝颊J(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障。但是，美國(guó)COSO框架①是通過(guò)闡述控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位和作用來(lái)進(jìn)行解釋的，認(rèn)為控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)包括兩大方面或具備兩大職能，即設(shè)定一個(gè)組織的基調(diào)和提供內(nèi)部控制其他要素建立的基礎(chǔ)。而我國(guó)基本規(guī)范沒(méi)有強(qiáng)調(diào)設(shè)定一個(gè)組織的基調(diào)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要職能，也沒(méi)有說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。應(yīng)用指引中雖然比

5、較全面認(rèn)識(shí)了內(nèi)部環(huán)境的作用，但沒(méi)有厘定控制環(huán)境的內(nèi)涵?！　∶绹?guó)COSO框架中對(duì)控制環(huán)境因素的劃分主要是以控制環(huán)境因素責(zé)任主體的不同進(jìn)行的，除了人力資源和實(shí)務(wù)具有間接影響性之外，其他環(huán)境因素都有直接影響性。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定的內(nèi)部環(huán)境因素較多，對(duì)其劃分參考美國(guó)COSO框架的痕跡較明顯。在應(yīng)用指引中還提出了如公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任等熱點(diǎn)概念，但沒(méi)有充分考慮內(nèi)部環(huán)境的本質(zhì)，看不出這些因素提出的理論依據(jù)和分類標(biāo)準(zhǔn)，并且同一體系下的分類明顯不一致，使得設(shè)定的環(huán)境因素顯得不夠嚴(yán)密和成熟。　　　　二、中美內(nèi)部控制環(huán)境因素比較　　中美對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)

6、容的規(guī)定相互交叉，相互重疊，但側(cè)重點(diǎn)各有不同，有所差異，二者相互關(guān)系如圖1所示。　?。ㄒ唬┲忻拦局卫斫Y(jié)構(gòu)比較　　公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。中美對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定有以下不同?！　∶绹?guó)采用市場(chǎng)導(dǎo)向型公司治理模式，是“一元制”的公司治理結(jié)構(gòu)，公司的法人治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)和董事大會(huì)組成，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，公司治理中的常設(shè)機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，負(fù)責(zé)制定決策；執(zhí)行工作由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，獨(dú)立董事負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行董事及經(jīng)理層；我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采用的是“

7、二元制”，即單獨(dú)設(shè)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理行政管理系統(tǒng)，并全面規(guī)定了股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，以及他們?cè)诠局卫碇械穆氊?zé)。圖2、圖3對(duì)中美兩國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較?！　∶绹?guó)側(cè)重于規(guī)定董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、成員的經(jīng)驗(yàn)和聲望、對(duì)企業(yè)活動(dòng)的審查參與度和其行為的適當(dāng)性，以及他們?cè)趦?nèi)部控制中的作用；我國(guó)則側(cè)重于規(guī)定公司治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，分別規(guī)定了董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)?！　。ǘ┲忻纼?nèi)部審計(jì)比較　　美國(guó)IC-IF中指出，由于在企業(yè)中的組織地位和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)控

8、方面扮演著重要角色，內(nèi)審人員在評(píng)價(jià)、維護(hù)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性方面起著重要作用。ERM框架也指出，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的