中美內(nèi)部控制評審準(zhǔn)則比較

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1、中美內(nèi)部控制評審準(zhǔn)則比較陳關(guān)亭　李　姝【摘要】　本文首先對我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》與美國審計準(zhǔn)則公告第78號《財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的考慮:對55號的修正》,進(jìn)行了內(nèi)容比較和差異歸納;然后對我國《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》與美國鑒證準(zhǔn)則說明書第2號《關(guān)于財務(wù)報告的企業(yè)內(nèi)部控制報告》、第6號《關(guān)于財務(wù)報告的企業(yè)內(nèi)部控制報告:對鑒證準(zhǔn)則說明書第2號的修正》)、第9號《對鑒證準(zhǔn)則說明書第1、2、3號的修正》等,進(jìn)行了同樣比較和歸納;最后對其中影響我國實際工作的主要差異,分別從內(nèi)部控制界定、內(nèi)部控制評審的范圍、在中小企業(yè)中的應(yīng)用以

2、及內(nèi)部控制整體框架的制定等方面,提出了改進(jìn)建議和設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】　內(nèi)部控制,評審準(zhǔn)則,比較　　內(nèi)部控制評審準(zhǔn)則,作為內(nèi)部控制及其審計理論和實務(wù)高度結(jié)合的統(tǒng)一體,既是指導(dǎo)審計工作的規(guī)范,又是衡量企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)前我國審計準(zhǔn)則日趨國際化,尤其是各界高度重視內(nèi)部控制的情況下,將現(xiàn)行內(nèi)部控制評審準(zhǔn)則同美國等發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)并彌合我國準(zhǔn)則的缺陷,無疑是加快我國準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的捷徑,也是提升我國審計準(zhǔn)則和審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有效方式。本文對中國注冊會計師協(xié)會頒布的獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》及《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,同美國的相應(yīng)準(zhǔn)則進(jìn)

3、行比較,并就直接影響實際工作的主要差異,予以分析和提出改進(jìn)建議?！　∫弧?nèi)部控制審計準(zhǔn)則的比較11簡要比較我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》,主要是規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中,如何研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制,以確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍,即實施“內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方式”。與其對應(yīng)的美國審計準(zhǔn)則,主要是第78號公告《財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的考慮:對55號的修正》(簡稱SASNo.78),及其前身第55號公報《財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的考慮》(簡稱SASNo.55)。鑒于SASNo.78號準(zhǔn)則已于1997

4、年1月正式取代了SASNo.55號準(zhǔn)則,本文選擇SASNo.78號準(zhǔn)則作為重點比較對象。兩國準(zhǔn)則的主要內(nèi)容比較,如表1所示。21主要差異比較發(fā)現(xiàn),我國《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》同美國SASNo.78準(zhǔn)則,盡管同時實施,但前者基本停留在美國1988年發(fā)布的SASNo.55號準(zhǔn)則階段;而后者則依據(jù)COSO報告《內(nèi)部控制———整體架構(gòu)》,對SASNo.55號準(zhǔn)則進(jìn)行了大量修改。由此形成的差異,主要源于對內(nèi)部控制的不同界定:(1)定義不同。我國準(zhǔn)則認(rèn)為內(nèi)部控制是“政策與程序”,而美國準(zhǔn)則則順承COSO報告的概念,將其界定為“過程”。(2)目標(biāo)不同。我

5、國準(zhǔn)則在第二條定義和第九條正文中關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的描述,可以概括為業(yè)務(wù)符合授權(quán)、資產(chǎn)安全和會計資料真實合法,即基本屬于會計控制目標(biāo)。而美國則擴(kuò)大至企業(yè)整體控制目標(biāo),即除財務(wù)報告目標(biāo)外,突出強(qiáng)調(diào)經(jīng)營的有效性、效率性和合法性,并將資產(chǎn)安全納入經(jīng)營和財務(wù)報告目標(biāo)之中。同時指出,如果與經(jīng)營和遵循目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制,與審計人員實施審計程序時運(yùn)用和評價的資料相關(guān),那么這些控制可能與審計相關(guān)。　　(3)成分不同。我國準(zhǔn)則沿襲了SASNo.55號準(zhǔn)則的三項控制要素,其同美國準(zhǔn)則的五項控制成分相比,除缺少“風(fēng)險評估”和“監(jiān)督”外,要素“控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、

6、控制程序”同SASNo.78號準(zhǔn)則的“控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通”相比,在范圍和內(nèi)容上也過分局限于會計控制領(lǐng)域?！　?4)在中小企業(yè)中的應(yīng)用要求不同。我國準(zhǔn)則認(rèn)定小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱,而不應(yīng)32表1:內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則比較表中國美國準(zhǔn)則獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號──內(nèi)部控制與審計風(fēng)險?！∝攧?wù)報表審計中對內(nèi)部控制的考慮:對55號的修正(SASNo.78)。時間1997年1月1日施行。1997年1月1日施行。定義被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實

7、施的政策與程序。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他人員影響,為實現(xiàn)下列目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計的過程:(a)財務(wù)報告的可靠性,(b)經(jīng)營的有效性和效率性(c)相關(guān)法律法規(guī)的遵循。目標(biāo)·保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;·保證所有交易和事項以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶,使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求;·保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán);·保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。·財務(wù)報告的可靠性;·經(jīng)營的有效性和效率性;·相關(guān)法律法規(guī)的遵循。組成成分·控制環(huán)境;·會計系統(tǒng);·控制程序?！た刂骗h(huán)境;·風(fēng)險

8、評估;·控制活動;·信息與溝通;·監(jiān)督。目標(biāo)與成分的關(guān)系無?！だL圖闡明目標(biāo)與成分的關(guān)系?！し謩e說明財務(wù)報告目標(biāo)、經(jīng)營和遵循目標(biāo)及其同審計的關(guān)系。了解內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序和內(nèi)