“營改增”后企業(yè)運費涉稅問題探討

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1、“營改增”后企業(yè)運費涉稅問題探討張雁（義馬煤業(yè)集團股份有限公司財務(wù)部，河南義馬472300）［摘要］企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，無論是“營改增”前，還是“營改增”后，銷售貨物或購買貨物都涉及運輸問題。尤其是“營改增”后，企業(yè)運費稅務(wù)處理顯得尤為重要。立足于“營改增”背景下，針對當(dāng)前企業(yè)運費存在的涉稅風(fēng)險進行詳細分析，并就其中出現(xiàn)的問題提出可行性解決策略，旨在實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。［..關(guān)鍵詞］企業(yè)；營改增；運費；涉稅［DOI］10.13939/j.ki.zgsc.2015.13.043“營改增”作為我國當(dāng)前實施結(jié)構(gòu)性減稅改革中的重大舉措，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)

2、重要的作用。從2013年8月開始，已展開了服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工程，進一步擴大了納稅人范圍，有利于為納稅人提高盈利。此外，也易發(fā)涉稅風(fēng)險。由此可知，在現(xiàn)階段必須要積極評估“營改增”涉稅風(fēng)險，強化早期處理，不斷完善涉稅風(fēng)險監(jiān)控機制，已成為了當(dāng)前納稅人至關(guān)重要的工作內(nèi)容。1“營改增”后企業(yè)一般運費涉稅風(fēng)險與應(yīng)對策略依據(jù)“營改增”后推行的一系列稅收政策，要想判別支付運費方支付運費能否進行進項稅額的抵扣，必須要注意五個方面：一是發(fā)票是否是運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在現(xiàn)階段，基于必要條件下，稅務(wù)部門代開發(fā)票亦存在可行性。此外，還涵蓋鐵路部門代發(fā)的

3、鐵路運輸發(fā)票；二是運輸貨物可進行進項稅額的抵扣，但其不涵蓋自用應(yīng)征消費稅的游艇、汽車以及摩托車等；三是鐵路運輸發(fā)票能夠進行進項稅額抵扣。按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)具體注明情況，僅涵蓋運費金額以及建設(shè)基金，而排除裝卸費、保險費等其他雜費；四是基于法定時間內(nèi)（一般為180天），可結(jié)合相對應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)，進行認證辦理，對進項稅額進行抵扣；五是開具貨物運輸業(yè)發(fā)票單位與支付運輸款單位必須要高度一致，方可進行進項稅額抵扣申報。執(zhí)行財政部與國稅總局推行的“營改增”政策，在一些試點區(qū)，一些企業(yè)實際稅負易發(fā)增高現(xiàn)象究其根源，主要是由于該類企業(yè)實際可抵扣項目少，導(dǎo)致實際稅負

4、劇增。筆者通過深入市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2008—2010年這二年，大型物流企業(yè)貨物運輸負擔(dān)率年均為1.89%左右，但平均營業(yè)稅實際負擔(dān)率占1.29%左右?；凇盃I改增”形勢下，在可抵扣購進項目中，一些貨物運輸企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票，對進項稅額進行抵扣，但增值稅負擔(dān)率將會上升4.19%左右?；谶@種形勢下，導(dǎo)致某些企業(yè)在貨物運輸發(fā)票與會計核算等方面上出現(xiàn)問題，無法進行涉稅處理，向主管國稅部門供應(yīng)的涉稅資料不全，出現(xiàn)各種涉稅風(fēng)險。針對這種情況，企業(yè)可以經(jīng)由內(nèi)部處理來解決。若運費發(fā)票沒有執(zhí)行相關(guān)規(guī)定抵扣而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，必須要注意三個方面的問題：一是發(fā)票虛開問

5、題。運輸發(fā)票抵扣無具體購進、銷售等業(yè)務(wù)，且數(shù)量、單價與稅額出現(xiàn)虛開。另外，裝卸費必須要與運費向分離；二是開具的發(fā)票存在不合理。當(dāng)發(fā)票項目填寫不完整，且未附清單；三是發(fā)票抵扣存在局限性。通常來講，銷售免納增值稅固定資產(chǎn)運費與購進的固定資產(chǎn)所形成的運費，可對進項稅額進行抵扣此外，銷售免稅貨物運費可抵扣進項稅額。而運輸發(fā)票開票方與承運方必須要高度統(tǒng)一，抵扣單位要為運費發(fā)票抵扣單位?；凇盃I改增”形勢下，企業(yè)必須要重視運費的涉稅風(fēng)險，必須要注意四個方面的內(nèi)容：一是必須要依據(jù)稅務(wù)機關(guān)實施的政策，對全部進項稅額與運費抵扣稅額間比例進行詳細分析，立足于縱向面角度，

6、對其存在的比例關(guān)系進行詳細分析，判斷當(dāng)其比例處于較高趨勢時，則表示波動范圍相對較大；二是分析運輸貨物合同、運輸發(fā)票、銷售貨物合同、運輸費用支付、購進貨物合同、貨物出入庫單據(jù)等，認真分析其與購進及銷售貨物是否存在無關(guān)聯(lián)的運費抵扣進項稅額情況；三是分析運輸單價，判斷運輸費用中是否存在裝卸費用，運輸價格是否存在偏高等現(xiàn)象；四是明確已抵扣運輸發(fā)票而注明信息，對其項目填寫內(nèi)容的完整度進行詳細分析。另外，企業(yè)要綜合處理稅收安排，預(yù)防涉稅風(fēng)險。一般而言，在合同中，若無須進行運費收取時，可不予處理此外，必須要嚴格控制對外雇車輛運輸條件，使銷售方明確運費承擔(dān)義務(wù)，盡可

7、能地對商品銷售價格予以補償。針對外雇車輛運輸支付運費來講，可依據(jù)貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票票面信息，將注明金額納入到銷售費用中，在進項稅額中納入增值稅稅額鐵路運輸發(fā)票上注明的運費金額與實際建設(shè)基金之和的7%比例可納入進項稅額中，其余可列為銷售費用。2混業(yè)經(jīng)營收取運費的涉稅風(fēng)險及處理稅法規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營是指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其處理規(guī)則是：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下三種辦法分別進行處理。一是兼有不同稅率的

8、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；二是兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞