“營(yíng)改增”后企業(yè)運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理

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1、“營(yíng)改增”后企業(yè)運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理一、混業(yè)經(jīng)營(yíng)收取運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)兼有不同稅率或征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事酒業(yè)行業(yè)生產(chǎn)。2012年12月銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，并送貨上門(mén)，銷(xiāo)售白酒1000000元（不含稅，下同），銷(xiāo)售高粱200000元，自備汽車(chē)運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入10000元，汽車(chē)送貨返回時(shí)又為乙企業(yè)運(yùn)貨取得運(yùn)費(fèi)收入5000元。甲企業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1412650；貸：主

2、營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒收入1000000，其他業(yè)務(wù)收入——高粱收入200000、——運(yùn)輸收入15000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）197650（1000000×17%＋200000×13%＋15000×11%）。如果甲企業(yè)沒(méi)有將混業(yè)經(jīng)營(yíng)分別核算，則要從高適用稅率征收稅款，高粱銷(xiāo)售收入及運(yùn)費(fèi)收入就要多納增值稅。二、特殊混合銷(xiāo)售行為涉及運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷(xiāo)售行為。此項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如

3、果未分別核算的，由國(guó)稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷(xiāo)售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額。增值稅混業(yè)銷(xiāo)售額未分別核算的，從高適用稅率。例2：甲企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售一批塑鋼門(mén)窗給乙企業(yè)，并送貨上門(mén)，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作。塑鋼門(mén)窗的銷(xiāo)售金額1000000元（不含稅，下同），運(yùn)費(fèi)收入10000元，安裝費(fèi)200000元（含稅）（假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。甲企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款1381100；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——塑鋼門(mén)窗1000000，其他業(yè)務(wù)收入——汽車(chē)運(yùn)輸收入10000、——安裝塑鋼門(mén)窗收入200000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）171100（100

4、0000×17%＋10000×11%）。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000。如果甲企業(yè)的混業(yè)銷(xiāo)售額沒(méi)有分別核算，從而從高適用稅率征收增值稅，則甲企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅352.99元［10000÷（1＋17%）×17%－10000×11%］。如果涉及欠稅、偷逃稅等稅收違法違規(guī)行為，還要繳納滯納金和罰款。三、支付非試點(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。應(yīng)納增值稅額＝計(jì)

5、稅銷(xiāo)售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率；計(jì)稅銷(xiāo)售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。例3：甲運(yùn)輸企業(yè)2013年1月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給乙企業(yè)運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入33.3萬(wàn)元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)丙企業(yè)聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)22.2萬(wàn)元，取得丙企業(yè)開(kāi)具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額22.2萬(wàn)元。甲企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款33.3；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入30，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.3。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（

6、“營(yíng)改增”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.2；貸：銀行存款22.2。四、非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，這部分損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由納稅人承擔(dān)。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（購(gòu)進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出。運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%（7%）如果是鐵路運(yùn)費(fèi)，則將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（購(gòu)進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出。運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）

7、×7%例4：甲企業(yè)上期購(gòu)進(jìn)原材料一批，適用增值稅稅率17%，價(jià)款110000元（其中10000元為購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。本期因管理不善致使該貨物全部霉?fàn)€變質(zhì)，造成非正常損失。本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為18100元（100000×17%＋10000×11%）。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢128100；貸：原材料110000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18100。【作　　者】王化敏【單位】（遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校大連116023）