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1、營改增后企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓涉稅業(yè)務(wù)處理及納稅影響洪娟湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)學(xué)院摘要：2016年3月5口召開了十屆全國人大四次會議，在本次會議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中明確了在2016年5月1日需要全而實(shí)施“營改增”，將建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及生活服務(wù)業(yè)全放開進(jìn)行試點(diǎn)，特別是對于所有企業(yè)的不動產(chǎn)所含增值稅也納入了可以抵扣的范圍，李克強(qiáng)總理也明確全面“營改增”后需確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。關(guān)鍵詞：營改增;金融商品轉(zhuǎn)讓;增值稅;涉稅處理;作者簡介：洪娟（1974-），女，湖南望城人，就職于湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)學(xué)院，副教授、會計(jì)師，
2、研究方向：財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)。金融商品又稱金融工具，是指在信用活動中產(chǎn)生的能夠證明資產(chǎn)交易、期限、價格的一項(xiàng)“書面文件”，對于債權(quán)債務(wù)雙方所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與享有的權(quán)利。主要指的是股票、基金、債券等。營改增后，企業(yè)單位對于金融商品的轉(zhuǎn)讓，全納入了增值稅的征稅范圍，需要交納增值稅。目前由于無法通過抵扣機(jī)制避免金融商品的重復(fù)征稅，則在企業(yè)中對于金融商品的轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)引入了差額征稅的辦法，以便于納稅人解決稅收負(fù)擔(dān)只減不増的問題。1企業(yè)單種金融商品轉(zhuǎn)讓涉稅處理對于一般納稅企業(yè)來說，金融商品的轉(zhuǎn)讓，是指按該企業(yè)金融商品賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額，作
3、為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，若是正差，則需要按差額作為計(jì)稅依據(jù)交納金融商品增值稅，如果出現(xiàn)負(fù)差，則可結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵扣，但年末時仍然出現(xiàn)負(fù)差的，不能再轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。對于金融商品轉(zhuǎn)讓涉稅處理主要分為以下四種情況。1.1企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓上月無負(fù)差，本月為正差這是指納稅企業(yè)上刀岀售金融商品賣岀價大于或等于了買入價，則上刀沒有產(chǎn)牛負(fù)差，則也沒有轉(zhuǎn)入木月可抵扣的銷售額，而木月金融商品銷售賣出價與買入價又為正差吋，則本企業(yè)金融商品的增值稅直接按本月的正差額除以（1+6%）x6%即可，而本月的城建稅、教育
4、費(fèi)附加也可直接按照本月計(jì)算的“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”為依據(jù)計(jì)算即可。案例1:甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，按月申報納稅，2017年6月銷售貨物不含稅銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元，當(dāng)期取得購買材料進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元,當(dāng)月出售交易性金融資產(chǎn)，該金融商品取得成本為30萬元，本月岀售為36.36萬元，設(shè)城建稅計(jì)提率為7%,教育費(fèi)附加3%,上月金融商品銷售無負(fù)差，不考慮其他稅費(fèi)情況，則轉(zhuǎn)讓金融商品涉及的賬務(wù)處理（下文資金未注明單位的均為萬元）：該案例屮，企業(yè)對金融商品出售是直接將賣出價36.36萬元減去買入價30萬元,由于金融商品是含稅價，則還需除
5、以（1+6%），得出應(yīng)交金融商品的增值稅為0.36萬元。那么對于城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)提，只需將貨物要交的增值稅與金融商品要交的增值稅之和作為計(jì)稅依據(jù)即可。在本案例中，金融商品出售對增值稅納稅申報表的影響，增值稅納稅申報表中的第1欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”應(yīng)按當(dāng)?shù)督鹑谏唐焚u出價加上貨物的銷售額總計(jì)填列，不能扣除金融商品的買入價，但在納稅申報表中的第11欄“銷項(xiàng)稅額”屮則需直接填列該金融商品與貨物需要交納的增值稅Z和。1?2企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓上月無負(fù)差，本月為負(fù)差這種情況是指納稅企業(yè)上月出售金融商品賣出價高于或等于買入價，沒有產(chǎn)生負(fù)差，但本
6、刀金融商品轉(zhuǎn)讓賣岀價低于了買入價，從而岀現(xiàn)計(jì)稅依據(jù)為負(fù)差情況，對于這種情形，該企業(yè)金融商品木月不需要交納增值稅，且木月城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)也不需考慮金融商品的銷售。案例2:乙企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，按月申報納稅，2017年6月銷售貨物不含稅銷售額200萬元，銷項(xiàng)稅額34萬元，當(dāng)期取得購買材料進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，當(dāng)月岀售交易性金融資產(chǎn)，該金融商品取得成本為30萬元，本月岀售為27.88萬元，設(shè)城建稅計(jì)提率7%,教育費(fèi)附加3%,上月金融商品銷售無負(fù)差，不考慮其他稅費(fèi)情況，則轉(zhuǎn)讓該金融商品涉及的賬務(wù)處理：在這個案例中，對于企業(yè)來說，木月由于
7、賣出價小于買入價，產(chǎn)牛了負(fù)差，這個差額可以延到以后期間進(jìn)行抵扣，但到了年末，則需轉(zhuǎn)出，不能再轉(zhuǎn)入到下一年抵扣。在本案例中，金融商品出售對增值稅納稅申報表的影響，增值稅納稅申報表中的第1欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”應(yīng)按當(dāng)將該刀金融產(chǎn)品賣出價加上貨物銷售額總計(jì)填列，不能扣除金融商品的買入價，但在納稅申報表中的第11欄“銷項(xiàng)稅額”則不需考慮該金融商品的影響額。1?3企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓上月有負(fù)差，本月正差大于上月負(fù)差這種情況是指納稅企業(yè)上月出售金融商甜賣出價小于買入價，產(chǎn)生了負(fù)差，但本月金融商品轉(zhuǎn)讓賣出價又高于買入價為正差時，且本月正差額大于上月負(fù)
8、差額時，則木企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓只需對木月正差抵減上月負(fù)差的余額作為計(jì)稅依據(jù)，交納增值稅，對于計(jì)提本月城建稅和教育費(fèi)附加，也需扌】1除上月負(fù)差數(shù)。案例3:接案例2,乙企
