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1、中韓稅收優(yōu)惠政策比較及借鑒一、韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn) ?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠政策目標(biāo)明確，具體措施與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策緊密配合 韓國(guó)屬于成功運(yùn)用稅收優(yōu)惠的國(guó)家之一，其政策的制定在橫向上力求與本國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)，縱向上則與該國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程相聯(lián)系，以期達(dá)到稅收優(yōu)惠政策與該國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策的有效配合。例如：稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策相配合，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和布局的合理；與科技政策相配合，以鼓勵(lì)科技進(jìn)步；與區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策相配合，以促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；與外資政策相配合，以吸引資金和先進(jìn)技術(shù)；與貿(mào)易收支政策相配合，以促進(jìn)產(chǎn)品出
2、口，增加外匯收入?！ 。ǘ┒愂諆?yōu)惠的形式靈活多樣，政策手段多元化 韓國(guó)在稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施過(guò)程中，采用了靈活多樣的稅收優(yōu)惠形式和手段。既有稅率型稅收優(yōu)惠，如按優(yōu)惠稅率征稅或?qū)嵭辛愣惵?；又有稅額型稅收優(yōu)惠，如稅收豁免、優(yōu)惠退稅、全部免稅、減半征收、稅收抵免等；還有稅基型稅收優(yōu)惠，如納稅扣除、盈虧互抵，規(guī)定起征點(diǎn)和免征額等。多元化政策手段的相互配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的政策意圖?！ 。ㄈ┒愂諆?yōu)惠政策具有法制性 首先，政策制定具有明確的法律依據(jù)。韓國(guó)政府為確保有效吸引和利用外資，制定了《外國(guó)投資促進(jìn)法案》等法律，并以此為依
3、據(jù)，制定種種稅收優(yōu)惠政策，使各個(gè)稅收優(yōu)惠具有明確的法律依據(jù)。其次，稅收優(yōu)惠本身也具有法制性。韓國(guó)制定稅收優(yōu)惠政策一般都通過(guò)一定的法律程序，以法的形式出現(xiàn)，在實(shí)施中具有較強(qiáng)的法制性。如其在20世紀(jì)70年代曾頒布《免稅及降低管制法》，后又在1982年實(shí)施了新的《稅收減免控制法》，于1999年頒布《特殊稅收處理控制法》等，為有效的實(shí)施、控制稅收優(yōu)惠奠定了法律基礎(chǔ)。 二、中韓稅收優(yōu)惠政策比較 （一）中韓現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策總體特征的比較 韓國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的特征是：稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)比較少；各個(gè)優(yōu)惠的適用對(duì)象廣泛；一個(gè)目標(biāo)有多方面優(yōu)惠內(nèi)容
4、；稅收優(yōu)惠手段多。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的特征是，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)比較多，各個(gè)優(yōu)惠的適用對(duì)象窄，一個(gè)政策目標(biāo)通常只有一個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容支持，稅收優(yōu)惠手段不多?！ 】傮w上說(shuō)，韓國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠具有間接性特征，適用對(duì)象較廣，可用手段多，適用范圍內(nèi)的納稅人都可以用，而且納稅人可以選擇多個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目當(dāng)中的一個(gè)或者幾個(gè)對(duì)其最適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠項(xiàng)目使用。比如，韓國(guó)規(guī)定在2006年12月31日前，居民或本國(guó)企業(yè)投資提高生產(chǎn)能力的設(shè)備，投資額的3％（中小企業(yè)為7％）可從應(yīng)納所得稅額中扣除；在2006年12月31日前，居民或本國(guó)企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)設(shè)備、安全設(shè)備等、投資額的
5、3％可從應(yīng)納所得稅額中扣除。從這些規(guī)定可以看出，韓國(guó)的任何居民或企業(yè)只要是投資于法定的設(shè)備，均可享受投資抵免的稅收優(yōu)惠?！ ∠鄬?duì)而言，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠具有直接性特征，其適用對(duì)象和手段都很具體。比如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。根據(jù)此規(guī)定，要享受此項(xiàng)優(yōu)惠，企業(yè)必須是投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)。 ?。ǘ┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的比較 韓國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)是：減少由于兼
6、并造成的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的集中，并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠上）；促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在研究及人力開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠上）；刺激投資（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收優(yōu)惠上）；促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠上）。由此可知，韓國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)集中于經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)總目標(biāo)上，社會(huì)和其他領(lǐng)域發(fā)展的政策目標(biāo)涉及的稅收優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)內(nèi)，具體的政策目標(biāo)又集中體現(xiàn)在調(diào)節(jié)企業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠及鼓勵(lì)投資、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)經(jīng)濟(jì)總量性稅收優(yōu)
7、惠上，出口和調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面涉及的稅收優(yōu)惠相對(duì)較少。韓國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)較少而且明確，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向功能?！ ∠啾容^而言，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)較多而且不清晰，稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向功能不強(qiáng)。其政策目標(biāo)幾乎涵蓋了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。因此，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠與基準(zhǔn)稅收制度的作用領(lǐng)域完全相同，具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。與韓國(guó)相比，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的社會(huì)性稅收優(yōu)惠過(guò)多。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)總目標(biāo)內(nèi)，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠及利用外資、鼓勵(lì)投資兩個(gè)經(jīng)濟(jì)總量稅收優(yōu)惠上。由于政策目標(biāo)不清晰。
8、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠沒(méi)有將優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目清晰地區(qū)別開(kāi)，未形成此消彼長(zhǎng)的政策導(dǎo)向：在產(chǎn)業(yè)政策方面，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)均有稅收優(yōu)惠，并且，各產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)（除了第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的娛樂(lè)業(yè)）均有稅收優(yōu)惠；在區(qū)域政策方面，東部沿海地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)均有稅收優(yōu)
