會(huì)計(jì)差錯(cuò)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正研究

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1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正研究【摘要】會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界一個(gè)非常重要的問(wèn)題，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)法律規(guī)范中，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法和適用條件都做出了相應(yīng)規(guī)定。但是，對(duì)于其概念以及更正方法的選擇還有待于進(jìn)一步規(guī)范。本文從會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因分析入手，對(duì)其形成的時(shí)間、重要性、產(chǎn)生的程序以及涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析，并提出“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”的會(huì)計(jì)更正方法?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)差錯(cuò)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”賬戶“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶”調(diào)整法會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，并不陌生。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出

2、現(xiàn)的錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》（簡(jiǎn)稱《辦法》）等法律規(guī)范中，分別對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法和適用條件都做出了相應(yīng)規(guī)定。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)類教材中，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法做了相應(yīng)的介紹；在財(cái)會(huì)類期刊中，也有一些論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的研究文獻(xiàn)。但是，通過(guò)仔細(xì)的對(duì)比研究

3、發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正在《規(guī)范》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《辦法》中的規(guī)定有所不同，而相關(guān)的會(huì)計(jì)類教材以及文獻(xiàn)介紹得比較簡(jiǎn)單，因此，非常有必要重新對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法進(jìn)行研究與規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的理解在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，難免會(huì)發(fā)生計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面的錯(cuò)誤。究其原因，無(wú)非有以下兩種：故意為之與非故意為之。故意為之是一種主觀故意，這種差錯(cuò)構(gòu)成會(huì)計(jì)舞弊行為；非故意為之是一種非主觀故意，產(chǎn)生原因有可能是會(huì)計(jì)人員的粗心而造成的，也有可能是做賬時(shí)的身體或者精神方面過(guò)度勞累的原因而出現(xiàn)一些恍惚造成的

4、，還有可能是會(huì)計(jì)方法的理解或選擇錯(cuò)誤造成的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)工作中，發(fā)生計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面的錯(cuò)誤。這個(gè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念最具影響力，最具指導(dǎo)作用，其他地方的會(huì)計(jì)差錯(cuò)基本上也是沿用這個(gè)概念。但是它并沒(méi)有去仔細(xì)分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因，更別說(shuō)區(qū)別對(duì)待。雖然以上幾種原因都可能造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但是性質(zhì)是完全不一樣的。所以在界定會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正常用的方法有：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充更正法。實(shí)際上，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法并不簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單指以上介紹的三種更正方法，而是如何對(duì)待會(huì)計(jì)差錯(cuò)的一系列問(wèn)題，會(huì)計(jì)

5、差錯(cuò)更正法只是其中的很少一部分。要做好會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，不能僅僅更改數(shù)字就算完成。對(duì)于一個(gè)企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)，差錯(cuò)更正的真正目的是在以后減少同樣的錯(cuò)誤。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)該考慮更全面一些，不僅僅考慮更正方法，還要考慮一系列的管理方法與措施，如：采取什么措施減少會(huì)計(jì)舞弊；采取什么方法減少會(huì)計(jì)工作人員的粗心大意以及過(guò)度勞累的問(wèn)題；采取什么方法加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解等等。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)類別分析實(shí)際上，除了會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因，會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間還存在很多區(qū)別，下面就從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的時(shí)間、產(chǎn)生的程序、會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重

6、要性等方面來(lái)進(jìn)行分類研究。1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的時(shí)間概念。會(huì)計(jì)上有一個(gè)會(huì)計(jì)分期的理論假設(shè)，即使同類型的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生在不同的時(shí)間段，處理的方式不一樣的，會(huì)計(jì)差錯(cuò)同樣如此。時(shí)間在會(huì)計(jì)差錯(cuò)上的表現(xiàn)，實(shí)際上有兩個(gè)不同的概念：會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間是指在查賬時(shí)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)的時(shí)間，比如說(shuō)，發(fā)生記賬錯(cuò)誤的記賬憑證上填寫的時(shí)間。會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是指審核或查賬時(shí)的那個(gè)時(shí)間點(diǎn)，又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此，如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間在同一個(gè)

7、會(huì)計(jì)期間，處理起來(lái)較為簡(jiǎn)單；而如果這兩個(gè)時(shí)間不是在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么就有可能涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，處理起來(lái)就比較復(fù)雜。因此，會(huì)計(jì)人員在考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的時(shí)候，必須考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間與會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是否同屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間。2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序。會(huì)計(jì)做賬有一系列的會(huì)計(jì)程序，如；填寫與審核原始憑證、編制與審核記賬憑證、登記賬簿、編制科目匯總表、出報(bào)表等。從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序來(lái)看，會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的起因主要有以下幾種：①原始憑證填寫錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致記賬等一系列的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；②原始憑證填寫無(wú)誤，記賬憑證填寫錯(cuò)誤，以致后面的一連串錯(cuò)誤；③

8、記賬憑證無(wú)誤，登記賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致后面的一系列錯(cuò)誤；④賬簿登記無(wú)誤，而報(bào)表數(shù)據(jù)填寫有誤。以上這幾種錯(cuò)誤都會(huì)形成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，但是由于幾種會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生影響范圍的不同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法也應(yīng)有所區(qū)別，這樣才能更詳細(xì)、更清晰、更有針對(duì)性。3.