資源描述:
《會(huì)計(jì)差錯(cuò)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正研究》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正研究【摘要】會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界一個(gè)非常重要的問(wèn)題,在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)法律規(guī)范中,對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法和適用條件都做出了相應(yīng)規(guī)定。但是,對(duì)于其概念以及更正方法的選擇還有待于進(jìn)一步規(guī)范。本文從會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因分析入手,對(duì)其形成的時(shí)間、重要性、產(chǎn)生的程序以及涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析,并提出“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”的會(huì)計(jì)更正方法?!娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)差錯(cuò)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”賬戶“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶”調(diào)整法會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),并不陌生。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí),由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出
2、現(xiàn)的錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中,由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?;檗k法》(簡(jiǎn)稱《辦法》)等法律規(guī)范中,分別對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法和適用條件都做出了相應(yīng)規(guī)定。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)類教材中,對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法做了相應(yīng)的介紹;在財(cái)會(huì)類期刊中,也有一些論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的研究文獻(xiàn)。但是,通過(guò)仔細(xì)的對(duì)比研究
3、發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正在《規(guī)范》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《辦法》中的規(guī)定有所不同,而相關(guān)的會(huì)計(jì)類教材以及文獻(xiàn)介紹得比較簡(jiǎn)單,因此,非常有必要重新對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法進(jìn)行研究與規(guī)范,進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的理解在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,難免會(huì)發(fā)生計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面的錯(cuò)誤。究其原因,無(wú)非有以下兩種:故意為之與非故意為之。故意為之是一種主觀故意,這種差錯(cuò)構(gòu)成會(huì)計(jì)舞弊行為;非故意為之是一種非主觀故意,產(chǎn)生原因有可能是會(huì)計(jì)人員的粗心而造成的,也有可能是做賬時(shí)的身體或者精神方面過(guò)度勞累的原因而出現(xiàn)一些恍惚造成的
4、,還有可能是會(huì)計(jì)方法的理解或選擇錯(cuò)誤造成的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)工作中,發(fā)生計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面的錯(cuò)誤。這個(gè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念最具影響力,最具指導(dǎo)作用,其他地方的會(huì)計(jì)差錯(cuò)基本上也是沿用這個(gè)概念。但是它并沒(méi)有去仔細(xì)分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因,更別說(shuō)區(qū)別對(duì)待。雖然以上幾種原因都可能造成會(huì)計(jì)差錯(cuò),但是性質(zhì)是完全不一樣的。所以在界定會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正常用的方法有:劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充更正法。實(shí)際上,會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法并不簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單指以上介紹的三種更正方法,而是如何對(duì)待會(huì)計(jì)差錯(cuò)的一系列問(wèn)題,會(huì)計(jì)
5、差錯(cuò)更正法只是其中的很少一部分。要做好會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正,不能僅僅更改數(shù)字就算完成。對(duì)于一個(gè)企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō),差錯(cuò)更正的真正目的是在以后減少同樣的錯(cuò)誤。因此,會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)該考慮更全面一些,不僅僅考慮更正方法,還要考慮一系列的管理方法與措施,如:采取什么措施減少會(huì)計(jì)舞弊;采取什么方法減少會(huì)計(jì)工作人員的粗心大意以及過(guò)度勞累的問(wèn)題;采取什么方法加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解等等。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)類別分析實(shí)際上,除了會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因,會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間還存在很多區(qū)別,下面就從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的時(shí)間、產(chǎn)生的程序、會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重
6、要性等方面來(lái)進(jìn)行分類研究。1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的時(shí)間概念。會(huì)計(jì)上有一個(gè)會(huì)計(jì)分期的理論假設(shè),即使同類型的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生在不同的時(shí)間段,處理的方式不一樣的,會(huì)計(jì)差錯(cuò)同樣如此。時(shí)間在會(huì)計(jì)差錯(cuò)上的表現(xiàn),實(shí)際上有兩個(gè)不同的概念:會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間是指在查賬時(shí),會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)的時(shí)間,比如說(shuō),發(fā)生記賬錯(cuò)誤的記賬憑證上填寫的時(shí)間。會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是指審核或查賬時(shí)的那個(gè)時(shí)間點(diǎn),又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此,如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間在同一個(gè)
7、會(huì)計(jì)期間,處理起來(lái)較為簡(jiǎn)單;而如果這兩個(gè)時(shí)間不是在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間,那么就有可能涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整,處理起來(lái)就比較復(fù)雜。因此,會(huì)計(jì)人員在考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的時(shí)候,必須考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間與會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是否同屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間。2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序。會(huì)計(jì)做賬有一系列的會(huì)計(jì)程序,如;填寫與審核原始憑證、編制與審核記賬憑證、登記賬簿、編制科目匯總表、出報(bào)表等。從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序來(lái)看,會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的起因主要有以下幾種:①原始憑證填寫錯(cuò)誤,從而導(dǎo)致記賬等一系列的會(huì)計(jì)差錯(cuò);②原始憑證填寫無(wú)誤,記賬憑證填寫錯(cuò)誤,以致后面的一連串錯(cuò)誤;③
8、記賬憑證無(wú)誤,登記賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤,從而導(dǎo)致后面的一系列錯(cuò)誤;④賬簿登記無(wú)誤,而報(bào)表數(shù)據(jù)填寫有誤。以上這幾種錯(cuò)誤都會(huì)形成會(huì)計(jì)差錯(cuò),都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,但是由于幾種會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生影響范圍的不同,會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法也應(yīng)有所區(qū)別,這樣才能更詳細(xì)、更清晰、更有針對(duì)性。3.