審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響

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1、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響【摘要】近年來，國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上接連爆發(fā)一系列的財(cái)務(wù)造假事件及隨后的《薩班斯一奧克斯利法案》的頒布，我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也于2004年要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過5年。但審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系至今尚沒有統(tǒng)一的定論，本文僅從審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量高低的兩大主要決定因素的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)任期；專業(yè)勝任能力；獨(dú)立性一、審計(jì)質(zhì)量依照DeAngelo(1981b)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊的聯(lián)合概率，其中，審計(jì)師是否

2、能發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊是由其專業(yè)勝任能力(competence)決定的；而審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊后是否進(jìn)行報(bào)告則取決于其獨(dú)立性(independence)?？梢?，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力與審計(jì)師的獨(dú)立性兩個(gè)方面。二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素影響審計(jì)質(zhì)量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個(gè)層次，即審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次、審計(jì)市場(chǎng)層次。7（一）審計(jì)主體層次1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是審計(jì)人員擁有的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力的綜合。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理

3、等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是整個(gè)審計(jì)職業(yè)專業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)，是保證審計(jì)質(zhì)量的最基本的前提。2.審計(jì)人員的獨(dú)立性我國(guó)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在本質(zhì)上的任何利害關(guān)系。其本質(zhì)是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種

4、公正無偏的態(tài)度，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其是不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。3.審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)態(tài)度7審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的職

5、業(yè)態(tài)度是他們對(duì)待審計(jì)工作的整體心態(tài)的外露。審計(jì)人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時(shí)刻有一個(gè)為信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。（二）審計(jì)客體層次的因素1.客戶的誠(chéng)信度與正直性從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局所獲得的信息是不對(duì)稱的。由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的利己性使他們有可能對(duì)審計(jì)采取消極的態(tài)度，提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)帶來了許多困難，人為地增加了審計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性。2.客戶的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)客戶處于巨大的

6、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，作為經(jīng)濟(jì)人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)必然會(huì)體現(xiàn)出來，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計(jì)工作，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度。（三）審計(jì)市場(chǎng)層次的因素7目前事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)小，民事賠償責(zé)任近似為零，使得眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所甘愿“冒險(xiǎn)”。既然犯錯(cuò)誤被懲罰的機(jī)率很小，那么投機(jī)、違法的動(dòng)機(jī)就很強(qiáng)，這些年因?qū)徲?jì)責(zé)任而受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不是沒有，遠(yuǎn)有瓊民源事件中的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，近有審計(jì)銀廣夏的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但鄭百文、猴王等事件中的經(jīng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍巋然不動(dòng)，“中天勤”倒下了，相關(guān)責(zé)任人也受到了處罰

7、，但相對(duì)于全國(guó)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運(yùn)的冒險(xiǎn)家，在這樣一個(gè)不承擔(dān)后果或承擔(dān)后果的機(jī)率很小的環(huán)境下，任何理性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)選擇低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。三、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的因素分析（一）審計(jì)任期的界定審計(jì)任期是指上市公司所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。（二）事務(wù)所任期對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力發(fā)揮的影響7注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)鑒證是一種特殊的服務(wù)，其服務(wù)的效果不僅僅取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平，同時(shí)它還取決于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的積累，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的豐富經(jīng)驗(yàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力

8、得到充分發(fā)揮的一個(gè)必要條件。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新接手一家審計(jì)客戶時(shí)，由于其對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和交易流程、運(yùn)營(yíng)體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、所采用的會(huì)計(jì)政策等不太了解，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一客戶在事務(wù)所任期的初期一般存在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問題。我們認(rèn)為，在審計(jì)的頭幾年，隨著事務(wù)所任期的延長(zhǎng)，會(huì)有助于審計(jì)人員專業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計(jì)質(zhì)量。但是