構(gòu)建國有上市公司擔(dān)保內(nèi)部控制體系

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1、___________________________________________________________________________________________構(gòu)建國有上市公司擔(dān)保內(nèi)部控制體系近年來我國上市公司在擔(dān)保中的種種問題逐漸暴露出來，德隆系、鴻儀系等幾大“系公司”的崩塌導(dǎo)致以前年度隱瞞不報(bào)的諸多違規(guī)擔(dān)保集中暴露，引發(fā)了嚴(yán)重的誠信危機(jī)。這些擔(dān)保圈和擔(dān)保鏈的相繼斷裂，加大了國家的金融風(fēng)險(xiǎn)，破壞了誠信體系，究其原因，有立法上的，有信息披露的原因，其中一個(gè)重要的原因是國有上市公司擔(dān)保內(nèi)部控制比較薄弱。本文首先分析產(chǎn)

2、生擔(dān)保失控的原因，而后重點(diǎn)闡述擔(dān)保內(nèi)部控制體系的構(gòu)建?！　　　∫弧猩鲜泄緭?dān)保失控的成因分析　　　　(一)外部原因主要有以下方面　　1.法律法規(guī)不夠健全和完善?！　‖F(xiàn)行關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問題的通知》(下文稱“61號(hào)通知”)；2003年證監(jiān)會(huì)、國資委聯(lián)合頒布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》(下文稱“56號(hào)文”)。原《公司法》第60條第3款只是對(duì)董事和經(jīng)理的擔(dān)保行為進(jìn)行了規(guī)范，但缺點(diǎn)是：第一，沒有對(duì)上市公司

3、的擔(dān)保能力進(jìn)行規(guī)范。第二，沒有對(duì)董事和經(jīng)理對(duì)其他法人組織的擔(dān)保行為進(jìn)行規(guī)范。第三，沒有對(duì)公司董事和經(jīng)理之外機(jī)關(guān)如董事會(huì)或股東大會(huì)的擔(dān)保行為進(jìn)行規(guī)范。6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________　　鑒于此，證監(jiān)會(huì)61號(hào)通知應(yīng)

4、運(yùn)而生，通知指出：上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保，并且要求上市公司及時(shí)披露其擔(dān)保信息。較之原《公司法》第60條第3款有三點(diǎn)重要變化。第一，擔(dān)保禁止對(duì)象由原來的股東或其他個(gè)人債務(wù)擴(kuò)大到股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)；第二，將僅對(duì)董事和經(jīng)理擔(dān)保行為的規(guī)范擴(kuò)展到對(duì)董事、經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)擔(dān)保行為的規(guī)范；第三，要求上市公司披露擔(dān)保信息，從而使上市公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)處于外部監(jiān)督之下，企業(yè)擔(dān)保行為開始由“地下”走向“透明化”、“公開化”。　　雖然61號(hào)通知較之原《公司法》有較大進(jìn)步，但對(duì)

5、上市公司的擔(dān)保能力和對(duì)非股東以外的法人組織的擔(dān)保沒有進(jìn)行規(guī)范，致使違規(guī)擔(dān)保行為開始轉(zhuǎn)向?yàn)橄嗷?dān)保和連環(huán)擔(dān)保，超能力提供擔(dān)保，從而出現(xiàn)諸如擔(dān)保規(guī)模巨大，擔(dān)保鏈、擔(dān)保圈等新的擔(dān)保問題。針對(duì)這些問題，證監(jiān)會(huì)、國資委聯(lián)合發(fā)布了56號(hào)文，指出上市公司對(duì)外擔(dān)?？傤~不得超過其凈資產(chǎn)的50％，不得為資產(chǎn)負(fù)債率超過70％的被擔(dān)保對(duì)象提供擔(dān)保，不得為本公司持股50％以下的其他關(guān)聯(lián)方或個(gè)人提供擔(dān)保。56號(hào)文對(duì)公司的擔(dān)保能力和擔(dān)保對(duì)象有了進(jìn)一步的規(guī)范，有效地遏制了相互擔(dān)保行為以及擔(dān)保圈和擔(dān)保鏈的蔓延。但對(duì)上市公司為其子公司提供擔(dān)保，然后再以控股地位占用子公司的

6、資金的行為仍存盲區(qū)?！　?.上市公司擔(dān)保信息披露制度不夠健全和完善。　　企業(yè)一旦提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，則會(huì)形成企業(yè)的一筆或有負(fù)債，按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保形成的或有負(fù)債只有在滿足確認(rèn)條件時(shí)，才會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表主表中披露擔(dān)保信息，而是否滿足確認(rèn)條件主要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，隨意性較大，這就為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表以可趁之機(jī)，企業(yè)很可能以不滿足確認(rèn)條件為由，不確認(rèn)或少確認(rèn)或有負(fù)債，從而避免在會(huì)計(jì)報(bào)表主表中披露擔(dān)保信息，只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，附注信息往往被報(bào)表使用人所忽視，隱瞞企業(yè)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)?！　?.國有上市公司的融資渠道不夠通暢，過度依

7、賴銀行籌集資金?！　∮捎谄髽I(yè)在資本市場(chǎng)融資存在比較苛刻的條件，因而在目前仍將銀行貸款作為融資的首選，銀行在提供貸款時(shí)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，要求國有上市公司提供擔(dān)保，在利益的驅(qū)使下便會(huì)產(chǎn)生大量的違規(guī)擔(dān)保?！　　　?二)內(nèi)部原因主要存在以下幾個(gè)方面　　1.國有股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，形成第二種委托代理關(guān)系。6__________________________________________________________________________________________________________________________

8、___________________________________________________________　　我國國有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，造成股東相互制衡的法人治理機(jī)制在我國上市公司中難