中美保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度的比較

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1、中美保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度的比較　　一、中美保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀　　美國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展較早,也是目前世界上保險(xiǎn)業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家。美國(guó)對(duì)其保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管實(shí)行州政府和聯(lián)邦政府的雙重管理體系,監(jiān)管范圍也非常廣泛。美國(guó)有關(guān)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)范分為兩種:其一為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP),適用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的編制;其二為法定會(huì)計(jì)原則(SAP),適用于提供給監(jiān)管部門的法定財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和法定會(huì)計(jì)原則在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)、收入和費(fèi)用的確認(rèn)上存在很大的差異。由于保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度監(jiān)管部門主要的目的是保護(hù)廣大的保單持有人的利益,因此,法定會(huì)計(jì)原則的規(guī)定更加穩(wěn)健?！　∥覈?guó)的保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)于國(guó)際水準(zhǔn)還很弱小,

2、還處于發(fā)展初期。保險(xiǎn)公司執(zhí)行的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》,由財(cái)政部于1998年12月8日修訂頒布的一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),其目的主要在于滿足投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。雖然《保險(xiǎn)法》早已明確了“實(shí)際資產(chǎn)”和“實(shí)際負(fù)債”等監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特有概念的法律地位,但由于種種原因,我國(guó)一直沒有建立一套比較完善的能滿足監(jiān)管需要的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),使得我國(guó)的保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管長(zhǎng)期處于空置狀態(tài),不利于保險(xiǎn)業(yè)的快速、健康發(fā)展,也不適應(yīng)我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管重心逐步向償付能力監(jiān)管過渡的客觀需要?！　《⒚绹?guó)法定會(huì)計(jì)與中國(guó)會(huì)計(jì)制度的主要差異　　(一)會(huì)計(jì)假設(shè)、服務(wù)對(duì)象和目的。美國(guó)法定會(huì)計(jì)是關(guān)注于現(xiàn)在的,它

3、的目的在于報(bào)告保險(xiǎn)公司履行它對(duì)保單所有人和索賠人承擔(dān)責(zé)任的能力的有關(guān)信息,它關(guān)注的是盈余的充足性。由于這種定位的結(jié)果,法定會(huì)計(jì)對(duì)任何給定年的保險(xiǎn)公司的收益予以較少的關(guān)注。再者,法定會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債要求以變現(xiàn)的數(shù)額來估計(jì),它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的測(cè)定以支持償債能力的監(jiān)管?？傊?法定會(huì)計(jì)用于說明保險(xiǎn)公司的償付能力,主要為監(jiān)管機(jī)構(gòu)服務(wù),用于保障保戶的利益。　　我國(guó)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)的未來,也就是說,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告是基于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”原則的,著重點(diǎn)在于確認(rèn)今后公司是否仍在經(jīng)營(yíng)。它基于這樣一個(gè)信條,即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的信息,對(duì)那些資源的求償權(quán)以及改變其資源的

4、交易和事件的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要關(guān)注點(diǎn)是收益及其構(gòu)成,它基于應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)制度用于說明保險(xiǎn)公司的盈利能力,滿足一切企業(yè)及非特定的會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要?！　?二)資產(chǎn)的確認(rèn)。美國(guó)法定會(huì)計(jì)對(duì)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)作出了一些限制。在法定資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)的資產(chǎn)被稱為“認(rèn)可的資產(chǎn)”。法定會(huì)計(jì)原則對(duì)“保單所有人盈余”(即“業(yè)主權(quán)益”)的估價(jià)趨于保守,它對(duì)法定資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的資產(chǎn)規(guī)定了嚴(yán)格的流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)。法定資產(chǎn)負(fù)債表只報(bào)告那些容易以市場(chǎng)價(jià)值轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金且損失甚微的資產(chǎn);有些資產(chǎn)數(shù)額是通過直接借記盈余而被法定資產(chǎn)負(fù)債表除外或者不予認(rèn)可的;有些資產(chǎn)可能是不予

5、認(rèn)可的,因?yàn)樗鼈儾环细髦莸姆珊捅O(jiān)管原則;而其他資產(chǎn)可能不予認(rèn)可是因?yàn)樗鼈儾蝗菀邹D(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn),因此不可用來支付保單所有人的索賠?！胺钦J(rèn)可資產(chǎn)”包括以下項(xiàng)目:某些證券賬面價(jià)值超過規(guī)定價(jià)值的部分,商譽(yù)權(quán)的某些部分,設(shè)備、家具和固定設(shè)施,辦公品,租賃物改造,代理人的應(yīng)收賬款余額或到期日過后超過90天未收到的保費(fèi),到期日過后超過90天的某些再保險(xiǎn)的應(yīng)收回款,遞延的保單獲置成本,遞延稅資產(chǎn),在保費(fèi)方面非保障的賬單或應(yīng)收票據(jù)等?！　≡谖覈?guó)會(huì)計(jì)中,所有資產(chǎn)均列示于資產(chǎn)負(fù)債表上,并以成本或可實(shí)現(xiàn)金額計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)記錄資產(chǎn)的價(jià)值采用凈成本(原始成本減去任何購(gòu)置成本或者原始成本的

6、分?jǐn)?,資產(chǎn)負(fù)債表將“凈值”標(biāo)記為“業(yè)主權(quán)益”。通常由我國(guó)會(huì)計(jì)認(rèn)可的某些資產(chǎn)是不包括在美國(guó)的法定資產(chǎn)負(fù)債表上的,因?yàn)槟承┟绹?guó)法定會(huì)計(jì)估價(jià)原則使得其對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)比我國(guó)會(huì)計(jì)的估價(jià)更趨保守。　　(三)保單獲置成本。保單獲置成本是指保險(xiǎn)公司或者再保險(xiǎn)公司所發(fā)生的、與公司獲取新的或續(xù)期保險(xiǎn)或再保險(xiǎn)直接相關(guān)的所有費(fèi)用。美國(guó)法定會(huì)計(jì)和中國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入測(cè)定基本相同,即規(guī)定在特定時(shí)期內(nèi)“掙得的”收入應(yīng)該適當(dāng)報(bào)告。然而,它們對(duì)于支出(保單獲置成本)的判定不同。法定會(huì)計(jì)要求當(dāng)保費(fèi)“簽定”時(shí)就立即確認(rèn)為承保的支出,即獲取成本在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用列支,一般在保單開始初期。而我國(guó)會(huì)計(jì)要求保

7、單獲置成本在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用列支,要求支出與收入“掙得”的時(shí)期應(yīng)相匹配,即它運(yùn)用的配比原則要求收入掙得時(shí)的保單獲置成本與所掙得的收入相匹配。因此,法定會(huì)計(jì)的這種處理方法通常導(dǎo)致較低的凈收入額,減少了留存收益或保單所有人的盈余數(shù)額?！　?四)投資?！　?.債券投資。在美國(guó)法定會(huì)計(jì)中,債券是按照公布的數(shù)額持有的,主要是指已攤銷成本的債券價(jià)值,但對(duì)于永久減損的債券是由美國(guó)國(guó)家保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)(NAIC)識(shí)別的,對(duì)投資減損進(jìn)行測(cè)試,并以NAIC證券估價(jià)手冊(cè)中的市價(jià)計(jì)價(jià)。在我國(guó)會(huì)計(jì)中,對(duì)短期債券投資、長(zhǎng)期債券投資計(jì)價(jià)方法不一樣,短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),長(zhǎng)期投資按攤銷成

8、本計(jì)價(jià)。此外對(duì)永久減損的債券的識(shí)別和計(jì)