中美保險會計比較研究

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1、中美保險會計比較研究一、中美保險會計的現(xiàn)狀　　　　美國的保險業(yè)發(fā)展較早,也是目前世界上保險業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家。美國對其保險業(yè)的監(jiān)管實行州政府和聯(lián)邦政府的雙重管理體系,監(jiān)管范圍也非常廣泛。美國有關(guān)保險的會計規(guī)范分為兩種:其一為公認(rèn)會計原則(GAAP),適用于對外財務(wù)報告的編制;其二為法定會計原則(SAP),適用于提供給監(jiān)管部門的法定財務(wù)報告的編制。公認(rèn)會計原則和法定會計原則在資產(chǎn)和負(fù)債的計價、收入和費用的確認(rèn)上存在很大的差異。由于監(jiān)管部門主要的目的是保護廣大的保單持有人的利益,因此,法定會計原則的規(guī)定更加穩(wěn)健。　　　　我國的保險業(yè)相對于國際水準(zhǔn)還很弱小,還處于發(fā)展初期。保險公司執(zhí)行的《保險公司

2、會計制度》是依據(jù)《會計法》,由財政部于1998年12月8日修訂頒布的一套會計標(biāo)準(zhǔn),其目的主要在于滿足投資人對會計信息的需要。雖然《保險法》早已明確了“實際資產(chǎn)”和“實際負(fù)債”等監(jiān)管會計準(zhǔn)則特有概念的法律地位,但由于種種原因,我國一直沒有建立一套比較完善的能滿足監(jiān)管需要的保險會計標(biāo)準(zhǔn),使得我國的保險償付能力監(jiān)管長期處于空置狀態(tài),不利于保險業(yè)的快速、健康發(fā)展,也不適應(yīng)我國保險監(jiān)管重心逐步向償付能力監(jiān)管過渡的客觀需要。　　　　二、美國法定會計與中國會計制度的主要差異　　　　(一)會計假設(shè)、服務(wù)對象和目的。美國法定會計是關(guān)注于現(xiàn)在的,它的目的在于報告保險公司履行它對保單所有人和索賠人承擔(dān)責(zé)任的能力

3、的有關(guān)信息,它關(guān)注的是盈余的充足性。由于這種定位的結(jié)果,法定會計對任何給定年的保險公司的收益予以較少的關(guān)注。再者,法定會計對于資產(chǎn)和負(fù)債要求以變現(xiàn)的數(shù)額來估計,它強調(diào)財務(wù)狀況的測定以支持償債能力的監(jiān)管?？傊?法定會計用于說明保險公司的償付能力,主要為監(jiān)管機構(gòu)服務(wù),用于保障保戶的利益?！　　　∥覈鴷嬛贫葟娬{(diào)企業(yè)的未來,也就是說,財務(wù)會計和報告是基于“持續(xù)經(jīng)營”原則的,著重點在于確認(rèn)今后公司是否仍在經(jīng)營。它基于這樣一個信條,即財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源的信息,對那些資源的求償權(quán)以及改變其資源的交易和事件的影響。我國會計財務(wù)報告的主要關(guān)注點是收益及其構(gòu)成,它基于應(yīng)計制會計原則。會計制度

4、用于說明保險公司的盈利能力,滿足一切企業(yè)及非特定的會計信息使用者的決策需要?！　　　?二)資產(chǎn)的確認(rèn)。美國法定會計對出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)作出了一些限制。在法定資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)的資產(chǎn)被稱為“認(rèn)可的資產(chǎn)”。法定會計原則對“保單所有人盈余”(即“業(yè)主權(quán)益”)的估價趨于保守,它對法定資產(chǎn)負(fù)債表上報告的資產(chǎn)規(guī)定了嚴(yán)格的流動性標(biāo)準(zhǔn)。法定資產(chǎn)負(fù)債表只報告那些容易以市場價值轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金且損失甚微的資產(chǎn);有些資產(chǎn)數(shù)額是通過直接借記盈余而被法定資產(chǎn)負(fù)債表除外或者不予認(rèn)可的;有些資產(chǎn)可能是不予認(rèn)可的,因為它們不符合各州的法律和監(jiān)管原則;而其他資產(chǎn)可能不予認(rèn)可是因為它們不容易轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn),因此不可用來支付保單

5、所有人的索賠?！胺钦J(rèn)可資產(chǎn)”包括以下項目:某些證券賬面價值超過規(guī)定價值的部分,商譽權(quán)的某些部分,設(shè)備、家具和固定設(shè)施,辦公品,租賃物改造,代理人的應(yīng)收賬款余額或到期日過后超過90天未收到的保費,到期日過后超過90天的某些再保險的應(yīng)收回款,遞延的保單獲置成本,遞延稅資產(chǎn),在保費方面非保障的賬單或應(yīng)收票據(jù)等?！　　　≡谖覈鴷嬛?所有資產(chǎn)均列示于資產(chǎn)負(fù)債表上,并以成本或可實現(xiàn)金額計價。會計記錄資產(chǎn)的價值采用凈成本(原始成本減去任何購置成本或者原始成本的分?jǐn)?,資產(chǎn)負(fù)債表將“凈值”標(biāo)記為“業(yè)主權(quán)益”。通常由我國會計認(rèn)可的某些資產(chǎn)是不包括在美國的法定資產(chǎn)負(fù)債表上的,因為某些美國法定會計估價原則使得

6、其對資產(chǎn)的估價比我國會計的估價更趨保守。　　　　(三)保單獲置成本。保單獲置成本是指保險公司或者再保險公司所發(fā)生的、與公司獲取新的或續(xù)期保險或再保險直接相關(guān)的所有費用。美國法定會計和中國會計制度對收入測定基本相同,即規(guī)定在特定時期內(nèi)“掙得的”收入應(yīng)該適當(dāng)報告。然而,它們對于支出(保單獲置成本)的判定不同。法定會計要求當(dāng)保費“簽定”時就立即確認(rèn)為承保的支出,即獲取成本在發(fā)生時作為費用列支,一般在保單開始初期。而我國會計要求保單獲置成本在發(fā)生時作為費用列支,要求支出與收入“掙得”的時期應(yīng)相匹配,即它運用的配比原則要求收入掙得時的保單獲置成本與所掙得的收入相匹配。因此,法定會計的這種處理方法通常

7、導(dǎo)致較低的凈收入額,減少了留存收益或保單所有人的盈余數(shù)額。　　　　(四)投資?！　　　?.債券投資。在美國法定會計中,債券是按照公布的數(shù)額持有的,主要是指已攤銷成本的債券價值,但對于永久減損的債券是由美國國家保險監(jiān)督官協(xié)會(NAIC)識別的,對投資減損進(jìn)行測試,并以NAIC證券估價手冊中的市價計價。在我國會計中,對短期債券投資、長期債券投資計價方法不一樣,短期投資按成本與市價孰低計價,長期投資按攤銷成本計價。此外對永久減