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1、中美會計理論比較研究：隨著經(jīng)濟全球化、資本市場國際化及信息技術(shù)、X絡(luò)環(huán)境與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的影響，會計作為一種通用的商業(yè)語言，其理論與方法的發(fā)展和實務(wù)的創(chuàng)新在不斷持續(xù)。本文在對會計理論的含義和作用介紹的基礎(chǔ)上，從會計模式、財務(wù)會計概念框架和會計準(zhǔn)則等方面，對中關(guān)兩國的會計理論作出比較，分析了兩者的差異以及產(chǎn)生差異的深層原因，并提出促進我國會計理論發(fā)展的建議。關(guān)鍵詞：會計理論財務(wù)會計概念框架會計準(zhǔn)則比較會計理論是在會計實踐的基礎(chǔ)上，隨著會計研究的進程而發(fā)展和完善起來的(HarryI．ost，1986)在《會計理論
2、》(第二版)中認(rèn)為：理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會計理論是由與會計實務(wù)相區(qū)別的原則和方法的描述組成。美國亨德里克森(Hendriksen，1992)在《會計理論》中指出：會計理論可以解釋為一套以廣泛的原則為形式的邏輯推理。這些原則可以：使實務(wù)工、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會計實務(wù)；提供評估當(dāng)前會計實務(wù)的概念框架；指導(dǎo)新的會計實務(wù)和程序的建立。值得注意的是亨德里克森并不把解釋實務(wù)作為會計理論的首要作用。通過解釋以便理解會計實務(wù)雖然也是會
3、計理論的任務(wù)，但理論的首要任務(wù)是評價實務(wù)和指導(dǎo)、發(fā)展實務(wù)。我國葛家澍(1989)認(rèn)為廣義的會計理論包括會計思想、會計觀點到構(gòu)成會計原則、準(zhǔn)則基礎(chǔ)的理論；我國婁爾行(1982)則提出會計理論是會計實踐的抽象，是把會計實踐上升到理性認(rèn)識高度的抽象。從以上對會計理論的闡述中，可以得出結(jié)論：會計理論是積累起來并與會計相關(guān)的知識體系。不同的會計學(xué)家對會計理論的不同界定，從側(cè)面反映了會計研究本身的發(fā)展，特別是會計研究方法的發(fā)展。會計理論是一個發(fā)展的概念，隨著會計研究的深入而不斷改變。(二)會計理論的作用會計理論研究
4、可以達到四個目的(美國會計學(xué)會，1966)：一是確定會計的范圍，以便于對會計提出概念，并有可能建立會計的理論；二是建立會計準(zhǔn)則來判斷、評價會計信息；三是指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；四是為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及用于社會發(fā)展。會計理論的作用就是為選擇某種方法、舍棄另一種方法或另幾種方法，提供一個正當(dāng)?shù)睦碛?。主要包括兩方面：第一，解釋現(xiàn)存的會計實務(wù)。解釋是指為觀察到的會計實務(wù)提供依據(jù)。會計理論不是抽象的、無益的和瑣細(xì)的分析，而是側(cè)重于研究會計行動的思想。會計理論闡明了會計行動的原因。建立
5、會計理論的意圖是對現(xiàn)行的慣例進行論證和批判，而會計理論形成的主要動力來自必須對會計所做或期望要做之事提供證據(jù)。同時會計理論又要接受會計實務(wù)的驗證。所以，美國會計學(xué)家AhmedBelkaoui認(rèn)為：某種給定的會計理論應(yīng)能解釋會計現(xiàn)象，但當(dāng)這些會計現(xiàn)象出現(xiàn)時，它們又反過來驗證理論。第二，預(yù)測或指導(dǎo)會計實務(wù)。從會計發(fā)展的大量歷史事實中可以發(fā)現(xiàn)，會計理論對會計實踐具有指導(dǎo)作用，并使會計能夠更好地履行其職能。會計理論是對會計實踐的理性認(rèn)識，是揭示會計實踐其內(nèi)在的、本質(zhì)的規(guī)律。理論來自實踐，研究會計理論是對會計實踐
6、進行總結(jié)、歸納，可以推動會計實踐向前發(fā)展，同時會計理論又服務(wù)于實踐，進而使會計工作得到提升。二、中美會計理論比較(一)中美會計模式的比較當(dāng)前對會計模式的定義有：一是，會計模式是按一定的會計特征對會計系統(tǒng)內(nèi)諸要素所進行的綜合與描述。二是，會計模式是對客觀存在的會計工作采用抽象方法進行的模擬，是指為實現(xiàn)一定會計目標(biāo)，由各種要素構(gòu)成的，具有特定功能的會計標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。三是，會計模式是指對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體。會計模式的分類，就是
7、根據(jù)會計模式的某個特征或標(biāo)志對各個國家會計模式進行的集合歸類。其中繆勒把會計模式分成以下四類：宏觀經(jīng)濟模式；微觀經(jīng)濟模式；獨立學(xué)科模式；統(tǒng)一會計模式?？娎盏姆诸悩?biāo)準(zhǔn)是會計發(fā)展的理論依據(jù)，現(xiàn)實中每一國家的會計學(xué)科都程度不同的受宏觀經(jīng)濟理論、宏觀經(jīng)濟政策以及微觀經(jīng)濟理論的影響，也都有自身的會計概念。美國會計學(xué)會則有以下幾種分類：英聯(lián)邦；法國／西班牙／意大利；聯(lián)邦德國／荷蘭；美國；共產(chǎn)主義國家。這種分類的不足首先是分類標(biāo)準(zhǔn)有很強的主觀性，其次是內(nèi)部缺乏邏輯一致性，再次是它列示的每一模式的會計特征與分類標(biāo)準(zhǔn)之間
8、缺乏有機的聯(lián)系。美國企業(yè)的會計概念、程序與方法，是在企業(yè)經(jīng)營實踐中逐步形成的，要求通過建立完善的、獨立的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)會計實務(wù)，強調(diào)確保企業(yè)收益決定的現(xiàn)實性和會計信息披露的充分性、公正性與連續(xù)性。阿倫博士根據(jù)保護誰的利益，將各國會計模式分為五類，其中美國會計模式單獨成為一類，美國會計強調(diào)企業(yè)會計主要應(yīng)保護權(quán)益性證券投資者的利益；根據(jù)各國所依據(jù)的經(jīng)濟體制不同，美國會計模式是一種典型的競爭性市場經(jīng)濟會計模式并呈現(xiàn)出以下特征：一是在會計管理體
