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1、談企業(yè)合并中購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較與現(xiàn)實選擇 【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)合并購買法權(quán)益結(jié)合法公允價值賬面價值 【論文摘要】企業(yè)合并的處理方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法，不同的方法對購并企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響，本文在對兩種方法進行分析比較的基礎(chǔ)上，根據(jù)2006年我國《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際情況，指出了兩方法在我國同時應(yīng)用的必然性。 我國《企業(yè)會計準則第20號～～企業(yè)合并》(CAS20P2)中規(guī)定，企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。并且根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前
2、后是否受同一方或相同的多方最終控制分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。要求對于同一控制下的企業(yè)合并采用類似于權(quán)益結(jié)合法的方法處理，即應(yīng)當“以賬面價值為基礎(chǔ)”對資產(chǎn)和負債進行計量；對非一控制下的企業(yè)合并采用購買法處理，即應(yīng)當“以公允價值為基礎(chǔ)”對資產(chǎn)和負債進行計量。 1．企業(yè)合并中的購買法和權(quán)益結(jié)合法的主要特點 IAS22《企業(yè)合并》中規(guī)定，購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)(收購企業(yè))獲得另一個企業(yè)(被收購企業(yè))凈資產(chǎn)和經(jīng)營控制權(quán)的企業(yè)合并。因此，在購買法下，企業(yè)合并實質(zhì)被看作是一個企業(yè)獲取另一個企
3、業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營控制權(quán)行為的一項交易。購買成本即為合并成本，大小取決于合并日購買企業(yè)支付的現(xiàn)金或放棄的其他代價的公允價值。合并過程中發(fā)生的直接費用計入購買成本，間接費用計入當期損益；購買企業(yè)支付的購買成本超過其在被購買企業(yè)可辨認資產(chǎn)負債的公允價值所占份額的部分確認為商譽：同時，合并企業(yè)當年凈收益包括合并企業(yè)當年實現(xiàn)的凈收益和被合并企業(yè)自合并日后當年實現(xiàn)凈收益中相當于合并企業(yè)在被并企業(yè)股權(quán)份額的部分?！ ?．購買法和權(quán)益結(jié)合法的綜合比較 2．1購買法和權(quán)益結(jié)合法對資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響 2．1．1對資產(chǎn)的影響 購買法中，購買企業(yè)支付的購買
4、成本超過其在被購買企業(yè)可辨認資產(chǎn)負債的公允價值所占份額的部分確認為商譽，權(quán)益結(jié)合法中不涉及商譽的確認問題，因此采用購買法計量的合并后資產(chǎn)規(guī)模大于權(quán)益結(jié)合法下計量的資產(chǎn)規(guī)模。且隨著外界宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，尤其是在通貨膨脹時期，購買法下以公允價值計量的資產(chǎn)和負債的數(shù)值也將遠遠大于權(quán)益結(jié)合法下以賬面價值計量的數(shù)值?！ ?．1．2對所有者權(quán)益的影響 購買法下，被合并企業(yè)合并目的未分配利潤不計入合并企業(yè)的所有者權(quán)益中，且合并后所有者權(quán)益總額應(yīng)當與支付的對價金額相等；權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)合并日的未分配利潤計入合并后企業(yè)所有者權(quán)益中，可辨認凈資產(chǎn)和
5、合并對價賬面價值的差額調(diào)整股東權(quán)益，因此合并后企業(yè)未分配利潤水平高于購買法下的水平。大量市場實例也表明，對于同一筆交易，采用權(quán)益結(jié)合法目標公司股東的股票價格會更高，收購成本更大。 2．2購買法和權(quán)益結(jié)合法對財務(wù)信息的影響 2．2．1合并當年對財務(wù)信息的影響3 在合并當年(非年初)，購買法僅將被并企業(yè)合并當年凈收益中屬于合并日后實現(xiàn)應(yīng)屬于主并企業(yè)部分并入合并當年收益中，而在權(quán)益結(jié)合法下，不管是年初合并還是年中合并，企業(yè)當年凈收益都包括被并企業(yè)在整個會計年度的凈收益，使得權(quán)益結(jié)合法確認的收益要高于購買法。另外，當物價上漲時，購買法下評估的
6、資產(chǎn)的公允價值會高于賬面價值，高出的部分在以后年度轉(zhuǎn)化為成本或費用，直接導致購買法的利潤的減少。因此，在合并當年采用權(quán)益結(jié)合法能夠在增加企業(yè)的利潤上取得立竿見影的效果?！ ?．2．2對合并以后年度財務(wù)信息的影響 在合并以后年度，權(quán)益結(jié)合法確認的收益也要高于購買法。這是因為，首先購買法下確認的資產(chǎn)負債和商譽在以后各年的折舊、攤銷和減值測試等，增加了費用和支出，使按公允價值加合并商譽確定的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值要高；其次合并以后各年，權(quán)益結(jié)合法下可按公允價值出售并入的資產(chǎn)，(物價上漲條件下)，賬面價值與公允價值之差會給主并方帶來收益；第三在吸收合并和創(chuàng)
7、立合并下，權(quán)益結(jié)合法下被并方留存收益并入主并方留存收益中，可在以后各年度參與股利分配，更容易創(chuàng)造較多的人為利潤。 2．2．3對猙資產(chǎn)收益率的影響 凈資產(chǎn)收益率是一項反映公司所有者權(quán)益投資報酬率的財務(wù)指標，它的高低很大程度上代表了企業(yè)凈資產(chǎn)的利用效果和盈利能力，因此一度成為了交易市場上投資者關(guān)注和管理當局融資、進行盈余管理的重點。相比較購買法而言，權(quán)益結(jié)合法下較高的凈利潤水平和較低的凈資產(chǎn)水平，導致其凈資產(chǎn)收益率較高，也導致了管理者利用此方法進行對外指標的人為操縱。 3．購買法和權(quán)益結(jié)合法在我國的實際應(yīng)用 隨著美國財務(wù)會計準則委員會(
8、FASB)和國際會計準則理事會(IASB)對權(quán)益結(jié)合法的修改和取消，2006年，我國財政部頒發(fā)了第20號會計準則《企業(yè)合并》，其中并沒有完全采用國際通行規(guī)則，而是規(guī)定了企業(yè)合并采
