企業(yè)合并中的購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益集合法解析

企業(yè)合并中的購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益集合法解析

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1、企業(yè)合并中的購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益集合法解析隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)合并已形成一種浪潮。而關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理兩種最主要的方法購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益集合法一直存在爭(zhēng)議,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)近年都對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了廣泛研究,使得購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益集合法,特別是權(quán)益集合法的存廢問(wèn)題成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)?! ∫?、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益集合法的比較及利弊  購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的比較: ?。?)權(quán)益建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上,其資產(chǎn)負(fù)債仍按賬面價(jià)值計(jì)價(jià);而購(gòu)買(mǎi)法建立在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上,要求按公允價(jià)值記錄取得的被并方資產(chǎn)和負(fù)債,合并成本超過(guò)取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額記入商譽(yù)。(2)權(quán)益法下參與合并企業(yè)的整個(gè)

2、年度的損益均應(yīng)包括在合并后的企業(yè)中,而購(gòu)買(mǎi)法下合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益。(3)購(gòu)買(mǎi)法下只有間接費(fèi)用在當(dāng)期列支,直接費(fèi)用調(diào)節(jié)資本公積或計(jì)入投資成本。權(quán)益法下,合并發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(4)購(gòu)買(mǎi)法下實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少,但不能增加,被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并企業(yè);權(quán)益法下,參與合并整個(gè)年度的留存收益均轉(zhuǎn)入合并后企業(yè),不影響可用于股利分配的數(shù)額。(5)購(gòu)買(mǎi)法下,因?yàn)槠渌麉⑴c合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià),不需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整;而在權(quán)益法下,若參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致,應(yīng)予以追溯調(diào)整,并重新編制前

3、期財(cái)務(wù)報(bào)表。  購(gòu)買(mǎi)法的利弊。購(gòu)買(mǎi)法的優(yōu)點(diǎn)有:其采用公允價(jià)值核算,更能反映企業(yè)合并是討價(jià)還價(jià)的公平交易的結(jié)果。其缺點(diǎn)在于:計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按照賬面價(jià)值,而被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債卻以公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià),只確認(rèn)被并企業(yè)的商譽(yù),而不確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商譽(yù);另外資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值其可靠性不高;最后商譽(yù)攤銷(xiāo)也會(huì)減少購(gòu)受企業(yè)合并之后的利潤(rùn)。  權(quán)益法的利弊。權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)有:符合歷史成本原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀(guān)念;易于操作,由于直接按賬面價(jià)值合并報(bào)表,因而比購(gòu)買(mǎi)法下須先確定公允價(jià)值要簡(jiǎn)單易行。其缺點(diǎn)在于:缺乏明確合理的概念基礎(chǔ),易導(dǎo)致濫用;管理當(dāng)局可以通過(guò)年底的合并,盡快出售并入的資產(chǎn)即可迅速增加利

4、潤(rùn),為操縱盈余提供了可能;不能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。  二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響  1.對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響  購(gòu)買(mǎi)法下,合并資產(chǎn)負(fù)債實(shí)際上是投資企業(yè)與被并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值總和。而在權(quán)益法下,被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按其賬面價(jià)值反映。由于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值往往高于其賬面價(jià)值,故購(gòu)買(mǎi)法下合并后的資產(chǎn)通常高于權(quán)益法?! ≡谫?gòu)買(mǎi)法下,合并后的股東權(quán)益即為投資企業(yè)的所有者權(quán)益。而在權(quán)益法下,購(gòu)受企業(yè)在記錄合并業(yè)務(wù)時(shí),并不按被并企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面數(shù)記賬,而是按換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記賬,被并企業(yè)的留存收益通常直接加到購(gòu)受企業(yè)的留存收益。另外在購(gòu)買(mǎi)法下,被并企業(yè)的留存收益不能并入

5、,僅僅調(diào)整超面值繳入資本;在權(quán)益法下,被并企業(yè)的留存收益包括在實(shí)施合并的企業(yè)之中,可用來(lái)發(fā)放股利?! ?.對(duì)合并損益表的影響  合并當(dāng)年,權(quán)益法將被并企業(yè)全年損益納入合并企業(yè)的收益表,而購(gòu)買(mǎi)法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益納入收益表,故只要合并不是發(fā)生在年初且被并企業(yè)又有收益,權(quán)益法處理所得的收益總是大于購(gòu)買(mǎi)法。因此,購(gòu)受企業(yè)能在增加利潤(rùn)上起到立竿見(jiàn)影的效果。在合并后年度購(gòu)買(mǎi)法下會(huì)有較高的折舊費(fèi)和商譽(yù)的攤銷(xiāo);權(quán)益法下成本費(fèi)用偏低,相應(yīng)地利潤(rùn)就高。對(duì)于合并成本,權(quán)益法,作為管理費(fèi)用或沖減資本公積;而在購(gòu)買(mǎi)法下,合并的直接費(fèi)用增加被并企業(yè)的凈資產(chǎn)的成本?! ?.差異分析  可見(jiàn),權(quán)益法對(duì)實(shí)施

6、合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了有利影響,它避免了較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和商譽(yù)的出現(xiàn),避免了因資產(chǎn)價(jià)值重估所引致的每股收益的稀釋?zhuān)喜⒑蟾髌诘氖找嫦鄬?duì)比購(gòu)買(mǎi)法下的收益要高,給報(bào)表閱讀者以企業(yè)增長(zhǎng)的感覺(jué)。特別是在換股合并時(shí),企業(yè)往往變購(gòu)買(mǎi)為權(quán)益集合,從而導(dǎo)致較高的合并收益。權(quán)益法按賬面價(jià)值而不是按其收購(gòu)成本計(jì)價(jià),會(huì)形成秘密準(zhǔn)備,較低的折舊,無(wú)須攤銷(xiāo)商譽(yù)為企業(yè)帶來(lái)較高的收益。合并當(dāng)期企業(yè)如果按公允價(jià)值出售賬面上低估的資產(chǎn),會(huì)取得一筆即時(shí)的收益,而這筆收益并不是企業(yè)賺取的。管理當(dāng)局可以通過(guò)在年末合并其他盈利企業(yè)操縱企業(yè)的利潤(rùn)。因此,國(guó)外往往對(duì)權(quán)益法的使用加以嚴(yán)格的限制?! ∪?、權(quán)益集合法的發(fā)展動(dòng)向  采用權(quán)益

7、集合法的國(guó)家并不多,主要是美國(guó),歐洲大陸除英國(guó)外雖不禁止,但很少采用權(quán)益集合法。但是,在美國(guó),F(xiàn)ASB在2001年發(fā)布的ED《企業(yè)合并與無(wú)形資產(chǎn):商譽(yù)會(huì)計(jì)》中已提出,禁止使用權(quán)益集合法。FASB的成員L.ToddJohnson和KimberleyR.Petrone(2001)撰文指出,F(xiàn)ASB主張廢除權(quán)益集合法的理由主要有以下幾點(diǎn): ?。?)權(quán)益集合法下提供的信息及其相關(guān)性都不及購(gòu)買(mǎi)法。因?yàn)闄?quán)益集合法忽視了企

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