淺論會計準則制定模式的制度變遷.doc

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1、淺論會計準則制定模式的制度變遷　?。壅撐年P鍵詞］公認會計原則；原則導向；規(guī)則導向；會計支撐環(huán)境　?。壅撐恼菝绹J會計原則的發(fā)展歷程在一定程度上折射了會計準則原則導向與規(guī)則導向之間的相互更替。美國證券交易委員會提出了全新的以原則為基礎或“目標導向”的會計準則制定模式，并認為此模式是最優(yōu)的。由于受到會計支撐環(huán)境的限制，中國還不能完全采用上述模式，根據中國目前的制度環(huán)境，可以走一條原則和規(guī)則相結合的中間道路，盡量重原則一些，輕規(guī)則一些?！　　　∫?、美國公認會計原則的發(fā)展歷程　　美國是世界上制定會計準則歷史最長的國

2、家，其第一份公認會計原則頒布于1937年。美國公認會計原則的發(fā)展歷史表明，最初美國的會計準則制定是原則導向的。但是，在實際操作過程中，會計準則的制定卻不由自主地轉向了以規(guī)則為基礎的模式。這是因為美國的會計準則在制定過程中考慮了大量的處理細則、例外事項以及會計政策的備選方案，這使得現行的會計準則過于詳細和復雜。美國發(fā)布會計準則的文件數量幾乎比世界各國準則文件的總和還要多，其范圍之廣，論述之細，為各國所不及，也更多地體現了以具體規(guī)則為基礎的會計準則制定模式的特征，即對于每一項經濟交易活動均制定詳細的條款，規(guī)定其實施指

3、南以及相關的例外事項處理方法，以此來規(guī)范會計人員對交易業(yè)務的確認、計量和披露。美國財務會計準則委員會在題為“美國會計準則制訂中的原則導向法”的征求意見稿（FASB，2002）中也認為，詳細、具體且繁雜的美國會計準則（即規(guī)則導向）是需求推動的（demand－driven），其產生的主要原因為：對現行準則應用的例外和大量的實施細則與指南性意見。其中，對現行準則的例外是導致美國會計準則越來越繁雜的一個主導性因素。該征求意見稿還例舉了SFAS133號“衍生工具和套期活動的會計處理”，指出該準則給出大量的例外。　　國際會計

4、準則理事會（IASB）主席戴維·特威迪（DavidTweedie）在美國國會作證時也認為，美國準則的規(guī)則導向是由于那些受準則約束和影響的對象要求的結果：公司需要具體的準則，以減少交易安排的不確定性；審計師需要具體的準則，可減少與客戶之間的分歧并在訴訟中自我保護；證券管制者需要具體的準則，因為通常具體的準則更容易監(jiān)督執(zhí)行。正是因為上述這些“需求”，導致美國會計準則的規(guī)則化傾向越來越明顯，會計準則逐步演化成會計規(guī)則，偏離了會計原則的發(fā)展方向?！　　　《?、會計準則制定模式的原則導向與規(guī)則導向之爭　　嚴格來說，原則導向與

5、規(guī)則導向的會計準則之間，并沒有一個明確的界限（劉峰等，2003）。按照一些評論的觀點，規(guī)則導向的會計準則更具體、更復雜；而原則導向的準則相對要簡單、明了，它主要是一些基礎性的原則，執(zhí)行過程中更多地依賴職業(yè)判斷。美國“公認會計原則”被認為是規(guī)則導向的，作為對比，國際會計準則是原則導向的?！　。ㄒ唬┪墨I回顧5　　早期對于原則導向與規(guī)則導向的討論主要是圍繞原則導向模式和規(guī)則導向模式的利與弊進行的。　　劉峰等（2003）認為，如果考慮到經濟人屬性及會計準則的經濟后果，會計準則規(guī)則導向將是一種必然的選擇?！　￡懙旅鞯龋?0

6、03）認為，以基本原則為基礎的會計準則在理論上具有明顯的優(yōu)勢，但是這種會計準則的應用是建立在健全的公司制度、完備的法律體系和擁有大量的高素質專業(yè)人才的基礎上的。而中國正處在經濟、政治的轉型期，可以說至少在現階段是不適合完全采用以原則為基礎的會計準則體系的。中國會計準則應采取的較好的方式是兩者兼顧，兼收并蓄?！　↑S世忠等（2002）認為，原則導向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機械套用準則的氛圍。理想的準則制定模式應當是以原則為基礎的。　　IASB主席主席戴維·特威迪（DavidTweedie）在2002年2月美國

7、國會聽證會和2002年4月英國國會聽證會上曾指出：過于詳細的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避。規(guī)則基礎模式不利于公司和注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷，還可能使他們過分關注會計準則的細節(jié)規(guī)定而忽略了對財務報表整體公允性的判斷?！　∶绹鳶EC主席HarveyL.Pitt在國會聽證會上指出，以規(guī)則而非原則為基礎的準則制定模式，會延誤準則指南發(fā)布的及時性；會使準則缺乏靈活性，難以適應市場未來的發(fā)展；人們也容易通過會計技巧的設計而達到他們想要的目標。2002年5月14日，SEC首席會計師RobertK.Herdma

8、n在國會聽證會上也指出，試圖對準則的各個運作方面作出極其詳盡規(guī)定的規(guī)則導向會計準則，將會在財務報告中助長“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準則運用中弱化專業(yè)判斷，這不利于財務報告編制者和注冊會計師對財務報告整體影響進行客觀的評價?！　ASB于2002年10月21日發(fā)布的題為“美國會計準則制訂中的原則導向法”的征求意見稿中較為詳細地論述了當時美國會計準則紛繁復雜的狀況、以原則為基