淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范.doc

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1、淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述　　（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員無意識地發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)模x客觀事實(shí)的審計(jì)結(jié)論并因此遭受損失的可能性。既包括把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的，并給予否定的α風(fēng)險(xiǎn)，也包括把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的而加以肯定的β風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指，雖然內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)規(guī)范采取了正確的審計(jì)程序，發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，但因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員之外的原因，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受到損失和傷害的可能性。這些原因主要包括：審計(jì)資

2、源的有限性、被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在的組織的管理層對上述原因沒有了解的情況下，有可能對內(nèi)部審計(jì)的期望過高，對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展構(gòu)成影響。　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素　　內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，其審計(jì)對象是被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制。由于對內(nèi)部控制的測試是內(nèi)部審計(jì)的直接目的，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素為重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)指，在審計(jì)之前，被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性?！?/p>

3、?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征　　1、客觀性。由于抽樣審計(jì)方法本身存在的缺陷，以及被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理人員道德品質(zhì)等因素，審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況一般難以消除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)活動(dòng)過程中?！　?、普遍性。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才能表現(xiàn)出來。假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則審計(jì)人員由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際

4、沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程。9　　4、無意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　《?、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因　　主要指內(nèi)部審計(jì)本身的固有缺陷及所處環(huán)境方面的原因，具體包括以下幾個(gè)方面：　　1、內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，對審計(jì)風(fēng)

5、險(xiǎn)構(gòu)成影響　　①內(nèi)部審計(jì)一般不可能拒絕組織管理層安排的審計(jì)項(xiàng)目，即使該審計(jì)項(xiàng)目存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員依然要進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這一問題在一部分單位已開展的對擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計(jì)中，組織要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須履行審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。對于這類審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有完成，無法因被審計(jì)單位可能存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對這類審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制?！　、诋?dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，而責(zé)任又并非審計(jì)人員

6、過錯(cuò)時(shí)，審計(jì)人員很難通過區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機(jī)構(gòu)來調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實(shí)、完整，想以此減輕審計(jì)責(zé)任。但是，因?yàn)闆]有相關(guān)的制度規(guī)定對提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用?！　、蹆?nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計(jì)證據(jù)的可靠性程度而言，因?yàn)橥獠孔C

7、據(jù)來源于被審計(jì)單位外部，沒有經(jīng)過被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得，其來源的客觀性較強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計(jì)實(shí)踐的情況看，被審計(jì)單位與外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計(jì)單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計(jì)單位發(fā)生交易的真實(shí)性

8、、合法性與完整性，的確非常困難，由此對審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無法