淺析內(nèi)部審計風險的成因與防范_1

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1、淺析內(nèi)部審計風險的成因與防范編輯。一、內(nèi)部審計風險概述內(nèi)部審計風險的概念內(nèi)部審計風險可以概括為狹義的審計風險和審計職業(yè)風險兩個方面。狹義的審計風險指審計人員無意識地發(fā)表了不恰當?shù)?，偏離客觀事實的審計結(jié)論并因此遭受損失的可能性。既包括把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，并給予否定的α風險，也包括把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的而加以肯定的β風險。審計職業(yè)風險主要指，雖然內(nèi)部審計人員根據(jù)審計規(guī)范采取了正確的審計程序，發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖?，但因為審計機構(gòu)和審計人員之外的原因，使審計機構(gòu)和審計人員受到損失和傷害的可能性。這些原因主要包括：審計資源的有限性、被審計單位存在的固有風

2、險等。當內(nèi)部審計機構(gòu)所在的組織的管理層對上述原因沒有了解的情況下，有可能對內(nèi)部審計的期望過高，對內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展構(gòu)成影響。內(nèi)部審計風險的構(gòu)成要素內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，其審計對象是被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。由于對內(nèi)部控制的測試是內(nèi)部審計的直接目的，因此，審計風險的構(gòu)成要素為重大差異或缺陷風險與檢查風險。其中，重大差異或缺陷風險指，在審計之前，被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性。檢查風險指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。內(nèi)部審計風險的特征1、客觀性。由于抽樣審計方法本身存在的缺陷，以及被審計單位

3、經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度、管理人員道德品質(zhì)等因素，審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況一般難以消除。審計風險客觀存在于審計活動過程中。、普遍性。有什么樣的審計活動，就有與之相對應的審計風險。審計活動的每一個環(huán)節(jié)都有可能導致風險因素的產(chǎn)生。任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險，并會最終影響總的審計風險。、潛在性。審計風險只有在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才能表現(xiàn)出來。假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則審計人員由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程。、無意性。審計風險是由于某些客觀原因

4、，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險。二、內(nèi)部審計風險成因分析審計風險形成的客觀原因主要指內(nèi)部審計本身的固有缺陷及所處環(huán)境方面的原因，具體包括以下幾個方面：1、內(nèi)部審計抗御風險能力先天不足，對審計風險構(gòu)成影響①內(nèi)部審計一般不可能拒絕組織管理層安排的審計項目，即使該審計項目存在極大的審計風險，審計人員依然要進行審計并發(fā)表審計意見。這一問題在一部分單位已開展的對擬提拔領導人員任前經(jīng)

5、濟責任審計中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計中，組織要求審計機構(gòu)必須履行審計任務，出具審計報告，提出審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。同時，為了保障被審計單位的業(yè)務運行正常有序，給予審計機構(gòu)的審計時間又非常有限。對于這類審計任務，審計機構(gòu)只有完成，無法因被審計單位可能存在較大的固有風險而拒絕審計。審計機構(gòu)對這類審計的審計風險難以控制。②當發(fā)生審計失敗，而責任又并非審計人員過錯時，審計人員很難通過區(qū)分會計責任和審計責任的方式解除自己的責任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機構(gòu)來調(diào)查審計人員的盡責情況以減輕審計責任。有的審計機構(gòu)在審計前，要求被審計單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實、完整，想以此

6、減輕審計責任。但是，因為沒有相關的制度規(guī)定對提供了虛假的資料的單位負責人進行處罰，審計承諾制度實際上是形同虛設，無法起到保護審計人員的作用。③內(nèi)部審計在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲得的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計證據(jù)的可靠性程度而言，因為外部證據(jù)來源于被審計單位外部，沒有經(jīng)過被審計單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計人員取得，其來源的客觀性較強，可靠性也較強。取得外部證據(jù)，有利于審計人員作出正確的審計結(jié)論。但是，因為內(nèi)部審計機構(gòu)存在于特定的組織當中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證

7、據(jù)，基本依靠被審計單位提供和相關外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計實踐的情況看，被審計單位與外部經(jīng)濟業(yè)務紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計單位與相關外部單位關系復雜，審計人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計單位發(fā)生交易的真實性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對審計結(jié)論的恰當性造成極大的影響。例如，在國家審計之前，組織一般都要求內(nèi)部審計先行自查，但因為難以取得外部審計證據(jù)，內(nèi)部審計無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國家審計時，因其取得審計證據(jù)的能力強，從而被揭露出來，