企業(yè)支付個(gè)人的相關(guān)費(fèi)用所得稅處理張健2014.10.31

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1、企業(yè)支付個(gè)人的相關(guān)費(fèi)用所得稅處理張健2014.10.31企業(yè)所得稅扣除內(nèi)容稅前扣除原則稅前扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目確認(rèn)的原則稅前扣除的一般框架:1、一般規(guī)則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。2、特別規(guī)則：稅收規(guī)范性文件3、限制性規(guī)則：（1）限制對(duì)個(gè)人費(fèi)用的扣除；（2）限制為獲取長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出的扣除；（3）其他政策性限制扣除，如不鼓勵(lì)的支出，法律法規(guī)限制的支出。稅前扣除項(xiàng)目《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金

2、、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法實(shí)施條例現(xiàn)行有效或部分有效的文件1980年六次修訂2011年6月30日主席令48號(hào)2011年7月19日國(guó)務(wù)院令600號(hào)2011年9月1日施行個(gè)人所得稅稅目一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。工資薪金企業(yè)所得稅企業(yè)發(fā)生的合

3、理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金企業(yè)所得稅（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國(guó)稅函【2009】3號(hào)工資薪金個(gè)人所得稅工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目外，其余所得全部并入工資、薪金所得繳稅。按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1980-400；1994-8

5、00；2006-1600；2008.3.1-2000；2010.9.1-3500附加減除費(fèi)用4800工資薪金企業(yè)所得稅關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。2012年15號(hào)工資薪金企業(yè)所得稅企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？（一）根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國(guó)家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工

6、資管理有關(guān)問題的通知》（青人社字[2012]80號(hào)）、《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知》（青人社[2013]83號(hào)）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》，并通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。工資薪金企業(yè)所得稅企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)

7、酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。工資薪金企業(yè)所得稅企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？4.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收

8、備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員。”的規(guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。工資薪金企業(yè)所得稅企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？