淺析內(nèi)部審計新模式——風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.doc

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1、淺析內(nèi)部審計新模式——風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計[摘要]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展。西方國家對其基本理論研究要早于我國，但總體上看，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究在國內(nèi)外都是剛剛起步。本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義出發(fā)，指出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的不同，論述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在不同的風(fēng)險管理水平下的作用，然后分析了國內(nèi)外風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀并提出了推進我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用的一些建議，希望能為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國廣泛應(yīng)用起到拋磚引玉的作用?！　關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；比較；

2、現(xiàn)狀；建議　　正如“內(nèi)部審計之父”——勞倫斯•索耶(LawrenceSawyer)所言:“內(nèi)部審計在古代就有其起源。但是，只有到近代這棵大樹才開始根深葉茂。內(nèi)部審計的歷史從古到今，經(jīng)歷了一個緩慢而艱苦的過程?！眱?nèi)部審計的發(fā)展萌芽可以追溯到奴隸社會，但直到19世紀(jì)末20世紀(jì)初，內(nèi)部審計的作用才越來越受到重視，于是內(nèi)部審計領(lǐng)域真正發(fā)生了一場深刻變革，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計逐漸為一種新型的內(nèi)部審計制度所取代，內(nèi)部審計從萌芽狀態(tài)的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計。至今，經(jīng)歷了一百多年的歷史，內(nèi)

3、部審計已經(jīng)經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計——業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計——管理導(dǎo)向內(nèi)部審計——風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計?！　∫?、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義　　所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。這里的風(fēng)險應(yīng)該是我們通常說的廣義的風(fēng)險既包括正面的風(fēng)險，即機會；也包括負面風(fēng)險，即狹義風(fēng)險

4、。　　國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)2001年對風(fēng)險定義為可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。2002年，英國風(fēng)險管理協(xié)會(IRM)、保險和風(fēng)險管理師協(xié)會(AIRMIC)以及公共部門風(fēng)險管理協(xié)會(ALARM)共同發(fā)布了風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，采納了國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對風(fēng)險所做出的定義：風(fēng)險是事件及其后果的可能性的結(jié)合。2007年召開的國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）技術(shù)管理局風(fēng)險管理工作組第四次工作組會議，采納了我國代表提出的“風(fēng)險”定義：不確定性對目標(biāo)的影響（effecto

5、funcertaintyonobjectives）?？梢?風(fēng)險既關(guān)注積極面，也關(guān)注消極面?！　《?、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的比較7圖為新舊內(nèi)部審計范式路線圖　　資料來源:DavidMcNamee.Risk-basedauditing[J].TheInternalAuditor.1997,(8):22-27.　　麥克寧(McNamee)關(guān)于內(nèi)部審計新舊范式路線圖反映了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合，如圖所示。傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常采用從右到左的路線，即直接測試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否充分有

6、效，而風(fēng)險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計被埋葬于反映過去的細節(jié)之中，結(jié)果是建議管理層增加控制點或加強控制，這樣隨著時間的推移，控制點越來越多，審計業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計無法證明其價值所在，從而引發(fā)內(nèi)部審計的生存危機?！　★L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取的路線是從左到右，首先確認企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險

7、水平和審計重點,提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計人員通過風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來，其服務(wù)對公司治理層及管理層而言非常有價值，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。　　三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重要作用　　英國與愛爾蘭內(nèi)部審計協(xié)會2003年8月頒布了關(guān)于“風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計”的

8、立場公告(PositionStatement)，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用做出了闡述。在立場公告中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用是根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的不同水平展開的，如下表表示：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用風(fēng)險管理的不同水平重要特征風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用　　　　　　　　　　　　　　　　　風(fēng)險暴露未采取任何正是的風(fēng)險管理方法協(xié)助采用風(fēng)險管理方法;內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上風(fēng)險察覺零星的風(fēng)險管理方法協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理方法;內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上風(fēng)險確認已制定風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和政策，