淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

《淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、嬲意磊，慫，贏萬方數(shù)據(jù)淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)蓋建飛【摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新發(fā)展。文章從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)。闡述了與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比其所具備的特點(diǎn)，并結(jié)合法國興業(yè)銀行巨額虧損案例分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要作用．進(jìn)而提出了推進(jìn)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議?！娟P(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估來確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，并評價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制．從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)

2、向，擴(kuò)大了審計(jì)的范圍。促使內(nèi)審人員從被動承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃涌刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。1997年。McNamee和Selim等學(xué)者就提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種新范式。在他們的研究下，內(nèi)部審計(jì)的作用從原來的“獨(dú)立的評價(jià)職能”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢巷L(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制”。在我國，2005年出臺的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中，規(guī)范了內(nèi)審人員對內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評價(jià)，該準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段發(fā)展。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有其自身的特點(diǎn)。并且也順應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理

3、的需要。(一)擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程，相應(yīng)地，審計(jì)對象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財(cái)會事項(xiàng)。到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)和逐步擴(kuò)展到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動。在此過程中。內(nèi)部審計(jì)已由對具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第四個(gè)階段．進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍，它幫助企業(yè)評估各種風(fēng)險(xiǎn)。并利用各種方法幫助企業(yè)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)。(二)增加了對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部

4、控制融于一體的綜合審計(jì)，這種綜合審計(jì)更加關(guān)注在公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和對其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)的事后評價(jià)和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對未來的預(yù)測。它以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)緊密連在一起，將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中。(三)提高了與企業(yè)整體目標(biāo)的契合度傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用?？刂啤U(xiǎn)——評價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”的路線，即先測試內(nèi)部控制，其次才是評估其風(fēng)險(xiǎn)和考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明內(nèi)部控制的有效性，這種模式使得內(nèi)

5、部審計(jì)與企業(yè)的目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用的路線是“目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)——控制”，首先確定企業(yè)的岡I霪夏曩要墨盤目口a珊目標(biāo)，然后對能夠?qū)υ撃繕?biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制。這種模式使得內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)更加貼近于企業(yè)目標(biāo)。三、從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)角度看法國興業(yè)銀行巨額虧損案法國興業(yè)銀行是世界上最大的銀行集團(tuán)之一。自2007年起，法國興業(yè)銀行的交易員JeromeKerviel憑借其對銀行監(jiān)管交易流程的了懈，沖破銀行內(nèi)部的層層監(jiān)控進(jìn)行非法交易，對歐洲股指期貨投下巨注，導(dǎo)致該銀行出現(xiàn)71億美元的巨額虧損，成為迄今為止由單個(gè)交易員所為的最大一樁案子(

6、令英國巴林銀行破產(chǎn)的NickLeeson造成的虧損額為9．16億英鎊)。許多專家對法國興業(yè)銀行事件的出現(xiàn)進(jìn)行了分析，包括金融衍生品的。罪惡論”。交易人員的。天才論”，監(jiān)管體制的“缺陷論”。其中，最后一種說法得到較為廣泛的認(rèn)可：銀行內(nèi)部董事會理應(yīng)行使的各種權(quán)力常常流于形式．內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)：而外部的監(jiān)管部門又受制于內(nèi)部行政部門的牽制，很難將職能行使到位。正是由于這樣內(nèi)外部監(jiān)管體制的弊病，最終才使得法國興業(yè)銀行出現(xiàn)了巨大的危機(jī)。雖然存在上述這些原因，但并不代表我們就無能為力。如果可以將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確運(yùn)用的話，法國興業(yè)銀行的巨額虧損案還是

7、完全有可能避免的。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)最大的不同點(diǎn)就在于，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，然后分析相關(guān)的控制是否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)墓芾?。法國興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員在評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮到交易員的違規(guī)操作是直接影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的，因此交易員是否進(jìn)行違規(guī)操作應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。然而，交易員JeromeKerviel自2006年起就已經(jīng)進(jìn)行了小額的違規(guī)交易，卻沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。內(nèi)部審計(jì)人員身在企業(yè)內(nèi)部，與外部審計(jì)或者內(nèi)部審?fù)獍啾?。有著?dú)特的優(yōu)勢，他們有能力、也有義務(wù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種小額違規(guī)并加以制止，從而最終阻止巨額

8、虧損案的發(fā)生。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的另一優(yōu)點(diǎn)就是充分利用內(nèi)部審計(jì)人員的自身優(yōu)勢加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境的分析，即風(fēng)險(xiǎn)評估是建立在對控制環(huán)境科學(xué)合理分析的基礎(chǔ)之