最新稅收政策解讀

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1、最新稅收政策解讀2010-3-25第一節(jié)在個(gè)人所得稅政策一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得——征收個(gè)人所得稅（財(cái)稅[2009]167號、國稅發(fā)[2010]8號、國稅函[2010]23號）（一）自2010年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售流通股取得的所得——“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率——征收個(gè)人所得稅。（二）所稱限售股，包括：　　1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；　　2.2006年股權(quán)分

2、置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；　　3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。（三）納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1、以限售股持有者為納稅義務(wù)人。2、以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。3、限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（四）計(jì)稅依據(jù)：1、以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售

3、股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%※所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入?！奘酃稍担侵赶奘酃少I入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。※合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。2、如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。（五）征收方式16采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。A、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)

4、和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收?！　?．證券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)　　2．納稅人的自行申報(bào)清算B、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。二、“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。國稅發(fā)〔2009〕121號第一條：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。原《國稅函[2002]

5、629號》文件第一條的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所和計(jì)征個(gè)人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)為“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2009年12月，職工李某取得工資2800元，并取得“加

6、薪”收入2800元；職工張某取得工資1200元，并取得“雙薪”收入1200元。(不考慮其他因素)如果按上文計(jì)算：A、李某2800元：“加薪”收入2800元×15%－125=295元B、張某：1200+1200=2400，（2400－2000）×5%=20國稅發(fā)[2005]9號第一條：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金?！　∩鲜鲆淮涡元?jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績

7、效工資。按國稅發(fā)[2005]9號計(jì)算：李某16A、2800元再發(fā)“加薪”收入2800元時(shí)并當(dāng)月計(jì)算（2800+2800－2000）×15%－125=415元B、2800元（按9號文計(jì)算）2800÷12=233.33（查找稅率5%），2800×5%=140元注：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。張某1200元+1200元=2400，（2400－2000）×5%=20國稅發(fā)[2005]9號：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知政策類別：

8、稅收法規(guī)??個(gè)人所得稅效力區(qū)域：國家法規(guī)所屬行業(yè)：不限發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局發(fā)文字號：國稅發(fā)[2005]9號發(fā)文時(shí)間：2005-1-26調(diào)整字體大小分享至各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：　　為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：　　一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金?！　∩鲜鲆淮涡元?jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪