資源描述：
《如何有效防范和降低稅收執(zhí)法風險(上報)》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在應用文檔-天天文庫。
1、如何有效防范和降低稅收執(zhí)法風險根據(jù)近幾年稅收執(zhí)法檢查的情況看，稅務機關在依法行政和依法治稅上取得了顯著成效。但是，隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心，征納雙方的權利和義務進一步得到明確，納稅人維權意識不斷覺醒，稅務機關及其執(zhí)法人員面臨的稅收執(zhí)法風險也同時增多。稅務工作成為一種高危職業(yè)，因執(zhí)法不當、執(zhí)法過錯或行政不作為等行為而引起的行政訴訟的敗訴、行政賠償及濫用自由裁量權，貪污受賄，侵吞國家稅款的案件時有發(fā)生。如何有效防范和化解稅收執(zhí)法風險，已成為當前擺在稅務機關及其工作人員面前的一個重要課題，也是加強黨風廉
2、政建設工作的一個重要環(huán)節(jié)。一、稅收執(zhí)法風險行為1、稅收執(zhí)法程序違法。所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟，顛倒順序。即將必須的法定步驟予以省略?；蛘邎?zhí)法人員雖然履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第二，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第三，超過時限，即未按法定的時限行使稅收
3、執(zhí)法權。共8頁第8頁2、稅收執(zhí)法超越職權。在行政執(zhí)法中，超越職權是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：級別越權和業(yè)務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。3、稅收執(zhí)法侵權。基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但
4、還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執(zhí)法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執(zhí)法形象。4、稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤。一是違背合法行政原則要求，在稅
5、收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關規(guī)定，由于規(guī)范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用A法的有關規(guī)定，但卻錯誤地引用了B法的有關規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執(zhí)法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤。本應屬于“項”的規(guī)定，卻錯誤地作為“款”共8頁第8頁予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執(zhí)法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的
6、法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。二、稅收執(zhí)法風險成因（一）從操作實踐上看，稅收執(zhí)法過程中面臨和存在的風險。按照具體行政行為的內容及管理事項劃分，有以下幾類類稅收執(zhí)法風險：一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢（稽）查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權限、內容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結論與管理相對人的實際狀況差異較大，損
7、害了管理相對人的合法權益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全措施和行政強制執(zhí)行共8頁第8頁方面，主要是在實施稅收保全和強制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權限、范圍、內容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處罰方面，主要是在對稅務登記、
8、納稅申報、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權限、內容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權限、范圍、內容、程序、時限辦理復議、賠
