增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅制改革以及企業(yè)應(yīng)對策略

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1、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅制改革以及企業(yè)應(yīng)對策略第一單元增值稅轉(zhuǎn)型及企業(yè)應(yīng)對策略一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型新稅制擴(kuò)大了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍：包括了外購固定資產(chǎn)及其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅改前后不同類型企業(yè)在稅收方面的區(qū)別。增值稅稅制改革的目標(biāo)：公平與合理?！稐l例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！秾?shí)施細(xì)則》第二十三條：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不

2、動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。問題一：企業(yè)當(dāng)如何把握不動產(chǎn)的范圍？財(cái)稅[2009]113號：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固

3、定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。例如：某企業(yè)

4、在房頂上吊裝行車，行車附帶升降梯，行車以房屋附著物為載體，其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？其附帶的升降梯能否認(rèn)為是電梯，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？工業(yè)企業(yè)中冷庫制冷設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？通風(fēng)、照明、通訊等項(xiàng)目中特種電線電纜的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程的功能：為人們提供生產(chǎn)、生活和學(xué)習(xí)的場所，與這個(gè)場所相連接的附屬設(shè)施和配套設(shè)施同樣作用于房屋建筑物本身的功能的發(fā)揮。作用于房屋建筑物本身及其功能發(fā)揮的，與此相關(guān)的外購資產(chǎn)、貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是不可抵扣的。業(yè)務(wù)決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定稅務(wù)。企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程

5、開始，將業(yè)務(wù)流程、票據(jù)流、物流，資金流程、財(cái)務(wù)處理與最后的稅務(wù)結(jié)果內(nèi)在統(tǒng)一起來。一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型購進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？我公司近今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級，購進(jìn)一公司財(cái)務(wù)辦公軟件30萬元，已取得對方的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？以下內(nèi)容如何理解？一般納稅人購買的計(jì)算機(jī)軟件，如果按照財(cái)工[1996]41號文應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的，當(dāng)然其進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣了，但如果是單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算的，且該軟件是作為生產(chǎn)經(jīng)營管理使用，則并不屬上述任何一種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，因而只要一般納稅人在購入軟件時(shí)取得

6、了增值稅專用發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于明確軟件和集成電路產(chǎn)品有關(guān)增值稅問題的通知》(蘇國稅發(fā)[2003]第241號)規(guī)定：“增值稅一般納稅人隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的軟件，構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購入的其他軟件如不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的項(xiàng)目，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！薄都?xì)則》第二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問題二：汽車等行駛汽油費(fèi)、維修費(fèi)能否抵扣？《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)

7、所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（以下簡稱免稅項(xiàng)目）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。問題三：如何區(qū)別混合使用與單獨(dú)使用的情形？《細(xì)則》第二十二條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。問題四：如果納稅人用于交際應(yīng)酬的貨物被視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？國家稅務(wù)總局公告2010年第8號:項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行

8、項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營方所有。國家稅務(wù)總局公告2010年第8號:該經(jīng)營模式下項(xiàng)目運(yùn)營方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。國