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1、論財務報表粉飾行為【摘要】在我國,近幾年來會計報表粉飾的行為層出不窮,失真的會計信息已成為破壞市場經濟秩序的一大毒瘤,不僅給投資者造成重大損失,而且嚴重干擾了正常的經濟秩序,消弱了國家財經法規(guī)的權威性,影響國家經濟建設的正常進行.本文通過分析財務報表粉飾行為產生的動因及危害,集中分析了財務報表粉飾行為的手段,重點討論了防范財務報表粉飾行為的方法.其結論可為提高財務報表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見?！娟P鍵詞】會計報表；粉飾動機；手段及危害；防范；15論財務報表粉飾行為一、財務報表及其應用財務報表是以會計準則為規(guī)范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部反映會
2、計主體財務狀況和經營的會計報表。財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。財務報表的真實可靠對企業(yè)來說至關重要，其作用一定程度甚至關乎企業(yè)的生死存亡。財務報表的作用：（一）可以通過分析資產負債表，了解公司的財務狀況，對公司的償債能力、資本結構是否合理、流動資金充足性等作出判斷。（二）通可以過分析損益表，了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經營效率，對公司在行業(yè)中的競爭地位、持續(xù)發(fā)展能力作出判斷。（三）可以通過分析現金流量表，可了解和評價公司獲取現金和現金等價物
3、的能力，并據以預測公司未來現金流量。二、財務報表粉飾行為的危害1、危害市場經濟秩序15企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經營狀況，增加國民經濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經濟的判斷。這件很可能引起國民收入總額的降低，危害市場經濟秩序，阻礙經濟的持續(xù)發(fā)展，是我國的經濟增長進入瓶頸，對我國的市場經具有嚴重的危害。2、危害企業(yè)長期發(fā)展企業(yè)高層在決策時以財務報表為主要依據，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯誤的導向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。3、危害注冊會計師行業(yè)的成長和社會聲譽目前注冊會計師內部競爭激烈，少數會計師事務所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業(yè)達成
4、某種協議。這種惡性競爭導致事務所依賴客戶，在職業(yè)過程中處于被動地位。會計人員做假賬這種行為造成了整個會計行業(yè)空前的信任危機，現階段會計界城信問題已引起社會各界的普遍關注，這種不信任的態(tài)度對會計界長期健康發(fā)展十分不利。4、危害廣大投資者投資者投資的依據是企業(yè)所提供的財務報表，它的粉飾行為會誤導投資者，在造成投資者經濟損失的同時更會使投資者對企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經營狀況，增加國民經濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經濟的判斷。三、財務報表粉飾行為產生的動因及其分析1、稅收動機15所得稅是在會計利潤的基礎
5、上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進行粉飾。2、為推卸責任逃避責任追究企業(yè)內部為逃避責任追究而對財務報表進行粉飾，主要體現在：（1）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般會暴露出許多問題，新任高管就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進行清理；（2）會計準則、會計制度發(fā)生重大變化時，可能誘發(fā)上市公司粉飾財務報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（3）發(fā)生自然災害或高級管理人員卷入經濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾財務報表。3、相關部門監(jiān)管力度不夠監(jiān)管
6、部門不能及時發(fā)現企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。4、信息不對稱信息不對稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者利用這種信息不對稱的優(yōu)勢，在擁有大量的私人信息的條件下，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。5、外部融資和商業(yè)信用的需要15在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產品質量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會
7、計報表修飾打扮一番。四、財務報表粉飾行為的手段及鑒別（一）財務報表粉飾行為的手段1、對虛擬資產掛賬。所謂虛擬資產，是指已經發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。虛擬資產的主要手段有：虛增庫存存貨，如發(fā)出商品不記賬，已銷商品成本不予結轉；不良資產長期掛賬，如超過三年的應收賬款，超過受益期限的待攤費用，盤虧、毀損的資產不予轉銷，超期服役已不具有生產能力的
