內(nèi)部存貨交易在合并報表中的抵消處理

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1、內(nèi)部存貨交易在合并報表中的抵消處理編者語：企業(yè)集團(tuán)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將納入合并范圍內(nèi)母子公司之間購銷存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和計提的存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷，同時對二者引起的所得稅也要進(jìn)行調(diào)整抵銷。該專題通過對母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部存貨交易情況分析，來探討在不同時期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄。一、內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)銷售損益抵銷的處理（一）當(dāng)期未實現(xiàn)銷售損益的抵銷處理通過以下練習(xí)，鞏固以上知識點：【例題】S公司20×8年向母公司P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元。（1）假設(shè)P公司購進(jìn)的該商品20×8年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。借：營

2、業(yè)收入　　1000　　貸：營業(yè)成本　　　1000借：營業(yè)成本　　200　　貸：存貨　　　　　200（2）P公司購進(jìn)的該商品20×8年對外銷售400萬，取得銷售收入500萬。則抵銷處理為：借：營業(yè)收入　　　1000　　貸：營業(yè)成本　　　　1000銷售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%借：營業(yè)成本　　120　　貸：存貨　　　　120（600×20%）（3）P公司購進(jìn)的該商品20×8年全部實現(xiàn)對外銷售。則抵銷處理為：借：營業(yè)收入　　　1000　　貸：營業(yè)成本　　　1000（二）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理【例題】假定P公司是S公司的母公

3、司，假設(shè)20x8年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15000000元，S公司20x8年銷售毛利率與20x7年相同（為20%），銷售成本為12000000元。P公司20x8年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18000000元，銷售成本為12600000元；期末存貨為12400000元（期初存貨10000000元＋本期購進(jìn)存貨15000000元－本期銷售成本12600000元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2480000元（12400000×20%）?！　　敬鸢浮縋公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：二、存貨計提跌價準(zhǔn)備的抵銷處理（一）計提存貨跌價準(zhǔn)備的當(dāng)期抵消處理減值準(zhǔn)備抵銷處

4、理的思路：第一步，分析個別企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的情況；第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的情況；第三步，比較二者之差，反向抵銷。個別企業(yè)比企業(yè)集團(tuán)多計提或多沖減的減值準(zhǔn)備，就是應(yīng)抵銷的部分。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失抵銷多轉(zhuǎn)回的內(nèi)部跌價準(zhǔn)備則做反向分錄。內(nèi)部存貨交易有關(guān)抵銷分錄可以分為三種情況：一是可變現(xiàn)凈值小于或等于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本。二是可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本、小于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價格。三是當(dāng)可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價格。內(nèi)部跌價準(zhǔn)備的計算公式：【例題】S公司20×8年向母公司P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為8

5、00萬元。假設(shè)P公司購進(jìn)的該商品20×8年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。20×8年末，該商品可變現(xiàn)凈值為700萬元。　　　　銷售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【答案】當(dāng)期減值　　第一步，分析P公司計提的跌價準(zhǔn)備：Ｐ公司成本1000－700＝300（萬元）；　　第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備：集團(tuán)成本800－700＝100（萬元）；　　第三步，比較二者之差，反向抵銷。Ｐ公司多計提了跌價準(zhǔn)備200萬元，應(yīng)予以抵銷?！　〗瑁捍尕洝尕浀鴥r準(zhǔn)備200　　貸：資產(chǎn)減值損失200　　應(yīng)用公式：1000－max（800，700）＝200（萬元），一步

6、到位?！　D示法　　　　計算方法：三點分成兩段，上半段應(yīng)抵銷。暫不考慮未實現(xiàn)損失。（二）計提存貨跌價準(zhǔn)備的以后各期的抵消處理內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的以后各期編制合并報表時，既要對當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易進(jìn)行相應(yīng)的抵銷和調(diào)整，還要對內(nèi)部交易存貨計提的跌價準(zhǔn)備期初數(shù)予以調(diào)整。三、抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中的價值會產(chǎn)生差異，進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的差異，從合并財務(wù)報表作為

7、一個完整經(jīng)濟(jì)主體的角度而言，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。所得稅的抵銷分為兩個方面：第一，買方期末對內(nèi)部存貨計提減值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表應(yīng)予以抵銷；第二，稅法以內(nèi)部售價作為計稅基礎(chǔ)，合并報表卻按內(nèi)部銷售成本列示，二者產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。注意：以上交易均假設(shè)內(nèi)部交易存貨的售價大于其賬面價值；如果內(nèi)部交易存貨的售價小于其原賬面價值，則應(yīng)做相反的抵消處理?！纠}9】S公司20×8年向母公司P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元。假設(shè)P公司購進(jìn)的該商品2