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《內部固定資產(chǎn)交易在合并報表中的抵消處理.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、內部固定資產(chǎn)交易在合并報表中的抵消處理編者語：合并會計報表是以整個企業(yè)集團為一會計主體，以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎，抵消內部交易或事項對個別會計報表的影響后編制而成的。在編制合并會計報表時應當將母公司和所有的子公司作為整體來看待，母公司和子公司之間發(fā)生的經(jīng)營活動都應當從企業(yè)集團這一整體的角度進行考慮。因此，在編制合并會計報表時．對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視同一個會計主體下的不同核算單位的內部業(yè)務。企業(yè)內部交易固定資產(chǎn)即屬于應予抵消的內容之一。內部固定資
2、產(chǎn)交易的抵銷，分為三個期間：交易當期、使用期間和清理期間。由于每一個期間會計主體固定資產(chǎn)的核算中，既涉及到內部核銷售利潤的問題，又涉及到固定資產(chǎn)的折舊問題，還涉及到期末固定資產(chǎn)減值的問題，并且減值的發(fā)生，又將影響到以后各期折舊的計提，所以，在編制合并會計報表時，對于內部交易的固定資產(chǎn)相對比較復雜，應從以下幾個方面考慮。一、交易發(fā)生當期1、內部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)的銷售利潤的抵消分以下兩種情況，如下圖：2、內部交易固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵消借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：管理費用等3、內部交易固定資產(chǎn)當期
3、多計提的減值準備的抵消借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失二、使用期間1、內部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)的銷售利潤的抵消借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——原價2、內部交易固定資產(chǎn)以前期間多計提折舊和減值準備的抵消借：固定資產(chǎn)——累計折舊/固定資產(chǎn)減值準備 貸：未分配利潤——年初3、內部交易固定資產(chǎn)當期多計提折舊和減值準備的抵消借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：管理費用等借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失三、固定資產(chǎn)清理出售期間的抵消處理固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：（
4、1）提前清理；（2）期滿清理；（3）超期清理。無論是哪種情況，清理當期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內部固定資產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計折舊）項目即可。處置凈收益用營業(yè)外收入，處置凈損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。1、固定資產(chǎn)到期時：2、固定資產(chǎn)超期使用時：3、固定資產(chǎn)提前清理時： 【例題1】假定P公司是S公司的母公司，假設S公司以30000000元的價格將其生產(chǎn)
5、的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為27000000元，因該內部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為3000000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按30000000元入賬，對該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20x8年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產(chǎn)20x8年按12個月計提折舊。20x8年（第1年）（1）抵銷內部固定資產(chǎn)銷售借：營業(yè)收入 30000000 貸：固定資產(chǎn)——原價 3000000 營業(yè)成本
6、 27000000（2）抵銷本期多計提的累計折舊多計提的累計折舊即未實現(xiàn)交易損益折舊額300萬/15＝20萬。借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200000 貸：管理費用 20000020x9年（第2年）（1）抵銷內部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤——年初 3000000 貸：固定資產(chǎn)——原價 3000000（2）抵銷以前期間多計提的累計折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200000 貸：未分配利潤——年初 200000（3）抵銷本期多計提的累計折舊借：固定資產(chǎn)——累計折
7、舊 200000 貸：管理費用 200000 2x10年(第3年) (1)抵銷內部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤 借：未分配利潤——年初 3000000 貸：固定資產(chǎn)——原價 3000000 (2)抵銷以前期間多計提的累計折舊 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 400000 貸：未分配利潤——年初 400000 (3)抵銷本期多計提的累計折舊 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200000 貸：管理費用 200000 2x22年(第15年) 假設
8、此項固定資產(chǎn)于2x23年初清理。 (1)抵銷內部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤 借：未分配利潤——年初 3000000 貸：固定資產(chǎn)——原價 3000000 (2)抵銷以前期間多計提的累計折舊 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2800000 貸：未分配利潤——年初 28000000 (3)抵銷本期多計提的累計折舊 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200000 貸：管理費用 20
