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1、財政基建投資效益審計分析評價初探「關(guān)鍵詞」 效益審計 投資分析評價 基本建設(shè) 財政 財政基建投資是財政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出。長期以來，由于財政基建投資缺乏明確的責(zé)任機(jī)制和有效的監(jiān)管手段，我國財政基建投資管理中普遍存在預(yù)算約束軟化、項目投資失控、盲目建設(shè)、資源浪費、資金運(yùn)行效率低下等問題。據(jù)抽樣調(diào)查，“九五”時期國家投入的基建投資項目中，有85%以上的項目超概算，39%的項目未能達(dá)到設(shè)計能力，有37%的項目投入運(yùn)營后處于虧損局面。為此，按照《審計法》和《預(yù)算法》的規(guī)定，結(jié)合《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的要求，國家審計機(jī)關(guān)要積極
2、開展財政基建投資效益審計，分析財政基建投資的經(jīng)濟(jì)性、有效性和效率性，逐步對財政資金管理和使用部門形成獨立的外部評價、外部監(jiān)督約束機(jī)制，以推進(jìn)財政支出改革，提高財政基建投資決策水平，減少盲目投資、重復(fù)建設(shè)，促進(jìn)財政資金的配置和運(yùn)行達(dá)到合理、高效。 一、財政基建投資效益審計的重點和難點是效益分析評價 這里所說的財政基建投資是指國家預(yù)算內(nèi)的全部基本建設(shè)支出，既包括復(fù)式預(yù)算中建設(shè)性預(yù)算的生產(chǎn)性基本建設(shè)支出，也包括復(fù)式預(yù)算中經(jīng)常性預(yù)算的非生產(chǎn)性基本建設(shè)支出。財政基建投資效益是指財政基本建設(shè)所耗費的人力、物力、財力與所取得的經(jīng)濟(jì)、社會效果之比，它反映財政基建投資領(lǐng)域全部投
3、入與產(chǎn)出的關(guān)系。從不同角度進(jìn)行考察，對財政基建投資效益可進(jìn)一步從直接效益和間接效益、宏觀效益和微觀效益幾個方面進(jìn)行考察。除極少數(shù)特殊類型基本建設(shè)項目全部由財政投資外，絕大多數(shù)的基建項目逐漸成為有多個投資主體的混合型投資結(jié)構(gòu)形式。因此，就具體的基建項目而言，本文界定的財政基建投資不僅考察純國家財政基建投資效益，也還包括有國家財政基建投資的混合型基建投資效益?！ ∝斦ㄍ顿Y效益審計的工作重點是確定投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，亦即對投資效益進(jìn)行分析評價。但是，審計人員對財政基建投資效益要作出客觀公正的分析評價還是比較困難的，其原因在于，一是投資效益和成本有很多是難以用市場價
4、格或貨幣單位計量的；二是效益和成本往往不是直接地體現(xiàn)出來，有些效益是無形的；三是效益和成本往往具有長期性，甚至?xí)绊懙较乱淮蛘吒L的時間；四是不同的項目投資有不同的短期、長期效益?！ 《?、財政基建投資效益審計的分析評價原則 對財政基建投資效益的審計分析評價，審計人員必須依據(jù)邏輯的推理和科學(xué)的測定，應(yīng)堅持以下基本原則： ?。ㄒ唬┛陀^性原則。在審計評價財政基建投資效益的過程中必須堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，從審計中實際調(diào)查和收集的統(tǒng)計資料出發(fā)，依據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)，對有關(guān)具體的財政基建投資項目進(jìn)行客觀的評價和估算，確保評價結(jié)果的公平、準(zhǔn)確?！ 。ǘ┤嫘栽瓌t。由于財政
5、基建投資涉及全社會各階層的利益，對其進(jìn)行審計評價必須堅持全面性原則。因此，對財政基建投資效益要進(jìn)行全面考察，包括短期效益和長期效益、直接效益和間接效益、有形效益和無形效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、總量效益和結(jié)構(gòu)效益等等。4 ?。ㄈ┣昂髮Ρ群陀袩o對比原則。前后對比是將財政基建投資項目實施前與項目完成之后的情況加以對比，以確定投資效益。審計過程中需要對投資實施前和實施后的相關(guān)因素是否發(fā)生變化進(jìn)行對比，確定投資目標(biāo)是否實現(xiàn)及實現(xiàn)的程度；有無對比是將財政基建投資項目實際發(fā)生的情況與若不投資該項目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對比，以度量投資的真實效益、影響和作用。對比中要關(guān)注的重點是分
6、清項目作用的影響和項目作用以外的影響?！ 。ㄋ模┒ㄐ悦枋雠c定量計算相結(jié)合的原則。在審計評價過程中，有些財政基建投資的執(zhí)行效果是可以通過某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，用一定的計算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計算的結(jié)果來衡量的，如經(jīng)濟(jì)效益狀況；有些則不能用定量計算的結(jié)果進(jìn)行衡量，如項目實施對生態(tài)環(huán)境的影響、民眾的滿意程度等，只能進(jìn)行定性描述。一些對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重大推動作用的投資，由于投資數(shù)額巨大，投資時間和運(yùn)行周期長，效益的發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有些財政基建投資的直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，但外溢效益即社會和生態(tài)效益又比較明顯。因此，單純使用定量計算或者定性描述對財政基建
7、投資效益進(jìn)行分析評價，都會使評價結(jié)果不能全面、準(zhǔn)確反映投資效果的真實情況，影響審計結(jié)果的客觀、公正性。因此，定性描述與定量計算是財政基建投資效益審計分析評價中不可缺少的兩種工具，二者的結(jié)合是財政基建投資效益審計分析評價應(yīng)堅持的原則?！ 。ㄎ澹┩ㄓ脴?biāo)準(zhǔn)與專用標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同類型財政基建投資資金使用和運(yùn)行狀況共同統(tǒng)一采用的標(biāo)準(zhǔn)，用以對不同行業(yè)、不同類型財政基建投資使用、投資效率和實施效果進(jìn)行整體評價和橫向?qū)Ρ确治?。專用?biāo)準(zhǔn)則是在通用標(biāo)準(zhǔn)之外設(shè)置的，針對不同行業(yè)、不同類型財政基建投資中不同項目特點而制定的標(biāo)準(zhǔn)。在審計評價時，既要利用通用標(biāo)準(zhǔn)對投
8、資效果進(jìn)行
