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《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》應(yīng)用指南（2017年2月28日修訂）一、會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)（參見本準(zhǔn)則第三條）1．由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有內(nèi)在不確定性，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目只能進(jìn)行估計(jì)。進(jìn)一步講，某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益組成部分的具體特征或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)或方法，可能導(dǎo)致有必要對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作出估計(jì)。某些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定了計(jì)量的具體方法和需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，但其他一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)則規(guī)定較少。本指南附錄討論了不同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下公允價(jià)值的計(jì)量和披露。2．某些會(huì)計(jì)估計(jì)涉及相對(duì)較低的估計(jì)不確定性，并可能導(dǎo)致較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2、例如：（1）從事不復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)體作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；（2）因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）從較易獲得的數(shù)據(jù)（如公布的利率或證券交易價(jià)格）中得出的會(huì)計(jì)估計(jì)。這些數(shù)據(jù)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)中可能被稱為“可觀察到的”；（4）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量方法簡(jiǎn)單且容易使用的情況下，對(duì)需要以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）在模型的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認(rèn)可的計(jì)量模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。3．然而，某些會(huì)計(jì)估計(jì)可能存在相對(duì)較高的估計(jì)不確定性，尤其是當(dāng)這些會(huì)計(jì)估計(jì)以重大假設(shè)為基礎(chǔ)時(shí)。例如：（1）與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)；
3、（2）非公開交易的衍生金融工具的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或采用難以在市場(chǎng)上觀察到的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。4．估計(jì)不確定性的程度取決于下列三個(gè)因素：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)；（2）作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的方法或模型被普遍認(rèn)可的程度；（3）作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的假設(shè)的主觀程度。在某些情況下，與某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性可能太大，以致無法滿足適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因而難以作出會(huì)計(jì)估計(jì)。5．并非所有需要以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都涉及估計(jì)不確定性。例如，對(duì)于存在活躍和公開市場(chǎng)且能輕易獲得交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)價(jià)格的可靠信息的某些財(cái)務(wù)報(bào)表
4、項(xiàng)目，公開的市場(chǎng)報(bào)價(jià)通常是確定公允價(jià)值的最佳審計(jì)證據(jù)。但是，即使能夠明確地規(guī)定估值方法和數(shù)據(jù)，估計(jì)不確定性仍然存在。例如，如果持有量相對(duì)于市場(chǎng)存量重大或在交易方面存在限制，在以市場(chǎng)價(jià)格對(duì)具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的證券估值時(shí)，可能需要作出調(diào)整。此外，當(dāng)時(shí)的總體經(jīng)濟(jì)情況（如在特定市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性）也可能影響估計(jì)不確定性。6．除公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)外，其他可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的例子有：（1）壞賬準(zhǔn)備；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如存貨過時(shí)）；（3）產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；（4）折舊方法或資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命；（5）如果投資的可收回性存在不確定性，對(duì)其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備；（6）長(zhǎng)期合約的結(jié)果；（7）由于了結(jié)訴訟或判決產(chǎn)生的成本
5、。7．其他可能需要作出公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的情形舉例如下：（1）不存在活躍和公開市場(chǎng)的復(fù)雜金融工具；（2）股份支付；（3）待處置房屋建筑物或機(jī)器設(shè)備；（4）企業(yè)合并中獲取的某些資產(chǎn)或負(fù)債，包括商譽(yù)和無形資產(chǎn)；（5）獨(dú)立的當(dāng)事人之間進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)（或負(fù)債）交換，如不同業(yè)務(wù)生產(chǎn)線設(shè)備之間的非貨幣性交換。8．估計(jì)需要基于編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可獲得的信息作出判斷。對(duì)于許多會(huì)計(jì)估計(jì)，這些判斷需要對(duì)作出估計(jì)時(shí)不確定的事項(xiàng)作出假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任預(yù)測(cè)那些一旦在審計(jì)時(shí)知悉，就可能對(duì)管理層的行為或假設(shè)產(chǎn)生重大影響的未來情況、交易或事項(xiàng)。（一）管理層偏向9．財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常要求財(cái)務(wù)信息具有中立性，即不受偏向的
6、影響。但是，會(huì)計(jì)估計(jì)并不精確，受到管理層判斷的影響。這種判斷可能涉及有意（如實(shí)現(xiàn)某一特定結(jié)果的動(dòng)機(jī)）或無意的管理層偏向。會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計(jì)的主觀性的增加而增加。無意的管理層偏向，以及有意的管理層偏向的可能性，是對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出主觀決策時(shí)所固有的。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，以前審計(jì)中識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象，會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本期計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估活動(dòng)產(chǎn)生影響。10．管理層偏向難以在賬戶層面發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只有在對(duì)不同類型或所有會(huì)計(jì)估計(jì)的匯總數(shù)加以考慮時(shí)，或者對(duì)連續(xù)幾個(gè)期間進(jìn)行觀察時(shí)，才能識(shí)別出管理層偏向。即使某些形式的管理層偏向?yàn)橹饔^決策所固有，在作出這些決策
7、時(shí)，管理層可能無意誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。但是，當(dāng)存在有意誤導(dǎo)時(shí)，管理層偏向具有欺詐性質(zhì)。（二）對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮11．公共部門實(shí)體可能持有大量專用資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不存在可輕易獲得和可靠的信息來源，以按照公允價(jià)值或其他現(xiàn)值基礎(chǔ)或者將兩者結(jié)合起來對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。這些資產(chǎn)通常不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不具有活躍市場(chǎng)。因此，對(duì)其按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量通常需要估計(jì)，且可能很復(fù)雜，在極少情況下可能根本不可行。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)
