中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——會計(jì)估計(jì)的審計(jì)

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1、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號—會計(jì)估計(jì)的審計(jì)（2006年2月15日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)的審計(jì)，制定木準(zhǔn)則。第二條木準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。木準(zhǔn)則不適用于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核。第三條本準(zhǔn)則所稱會計(jì)估計(jì)，與適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。第四條被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)。按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評價被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。第五條會計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報(bào)的可能性較大

2、，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《屮國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評佔(zhàn)重人錯報(bào)風(fēng)險》的規(guī)定，確定會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險是否屈于特別風(fēng)險。第二章針對會計(jì)佔(zhàn)計(jì)的雨大錯報(bào)風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序第六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷特定壞境F的會計(jì)估計(jì)是否合理，并在必耍時是否得以充分披露。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括對管理層作出會計(jì)佔(zhàn)計(jì)的程序和方法（包括相關(guān)控制活動,下同）的了解，有助于識別和評估會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險。第七條在審計(jì)會計(jì)估計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列-?種或多種審計(jì)程序：（一）復(fù)核和測試管理層作出會

3、計(jì)估計(jì)的過程；（二）運(yùn)川獨(dú)立估計(jì)與管理層作岀的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；（三）復(fù)核能夠證實(shí)會計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)。第三章復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程第八條在復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照下列步驟實(shí)施審計(jì)程序：（一）評價會計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù),考慮會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè);（二）測試會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程；（三）如冇可能，將以前期間作出的會計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；（四）考慮管理層対會計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序。第九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價會計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。當(dāng)利用被審計(jì)單位生成的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核對該信息是否與會計(jì)信息系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)相一致。第

4、I?條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考虎從被審計(jì)單位外部獲収與會計(jì)佔(zhàn)計(jì)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第十-?條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位是否對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治觯⑵渥鳛榇_定會計(jì)估計(jì)的合理基礎(chǔ)。第卜二條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位在作出會計(jì)估計(jì)時使用的主要假設(shè)是否具有合理的依據(jù)。第十三條在評價特定會計(jì)佔(zhàn)計(jì)依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（-）根據(jù)以前期間的實(shí)際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；（二）這些假設(shè)是否與其他會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)一致；（三）這些假設(shè)是否與管理層合理可行的計(jì)劃一致。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注主觀的、容易引起雨大錯報(bào)的或?qū)η闆r變化敬感的假設(shè)。第丁四條對于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會

5、計(jì)佔(zhàn)計(jì)過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。第十五條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位以前期間的財(cái)務(wù)成果、所處行業(yè)的慣例以及管理層向注冊會計(jì)師披露的未來計(jì)劃，復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時使用的會計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性。第十六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對管理層作出會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序。實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于下列因素：（-）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險，該風(fēng)險受會計(jì)估計(jì)計(jì)算的復(fù)雜性的影響；（二）注冊會計(jì)師對管理層會計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評價；（三）會計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重耍性。第十七條在可能的情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位以前期間作出的會計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，

6、以實(shí)現(xiàn)下列目的：（-）獲取冇關(guān)會計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù)；（二）考慮是否需要調(diào)整會計(jì)估計(jì)公式；（三）評價會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果Z間的差界是否已經(jīng)量化，如有必耍，是否已作適當(dāng)調(diào)整或披露。第十八條重耍的會計(jì)估計(jì)通常需要取得管理層的復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否山適當(dāng)層次的管理層執(zhí)行，并在支持作出會計(jì)估計(jì)的書面文件中留下證據(jù)。第四章運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)第十九條注冊會計(jì)師可以口行作出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與管理層作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價獨(dú)立估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并針對計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序。第五章復(fù)核期

7、后事項(xiàng)第二十條資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)完成之前發(fā)生的交易或事項(xiàng)，可能為注冊會計(jì)師審計(jì)會計(jì)估計(jì)捉供審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師對這些交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能減少其至取代對管理層形成會計(jì)佔(zhàn)計(jì)過程的復(fù)核和實(shí)施的其他審計(jì)程序，或取代在評估會計(jì)估計(jì)合理性時運(yùn)用的獨(dú)立估計(jì)。第六章評價審計(jì)程序的結(jié)果第二十一條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，對會計(jì)佔(zhàn)計(jì)的合理性以及會計(jì)估計(jì)是否與審計(jì)過程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致作出最終評價。第二十二條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響作岀會計(jì)估計(jì)時使川的假設(shè)利數(shù)據(jù)的垂大期后交易或事項(xiàng)。第二十三條如果依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出