我國上市公司會計舞弊的動因因及對策[下](畢業(yè)設計)答辯得了分的

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1、（續(xù)上部分）3.1會計要素方面的舞弊手段3.1.1利用資產(chǎn)確認、計量的舞弊手段:項目事項手法實例關聯(lián)交易關聯(lián)購銷上市公司向關聯(lián)方低價購進原材料，高價銷售產(chǎn)品“春蘭股份”通過幾乎100%的向關聯(lián)方銷售產(chǎn)品操縱毛利率和營業(yè)費用：“武鋼股份”是關聯(lián)采購的典型，通過向關聯(lián)方采購原材料操縱毛利水平、費用和負債分擔比例托管經(jīng)營上市公司受托經(jīng)營關聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)或將不良資產(chǎn)委托給關聯(lián)方內蒙華電股份公司取得托管收益1.42億元承包經(jīng)營上市公司將不良資產(chǎn)承包給關聯(lián)方經(jīng)營，由關聯(lián)方承擔責任，并取得固定承包收益滬東重機由上海船廠承包經(jīng)營其子公司確保資產(chǎn)收益率達到

2、10%租賃經(jīng)營上市公司通過租賃關聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)獲得高額利潤新疆天業(yè)在年底實現(xiàn)凈利潤中的69.76%來自租賃朔化集團農(nóng)場的年利潤資金占用費上市公司通過向關聯(lián)方提供高利率的貸款獲得高額利潤浦東不銹1998年中報凈利潤2873.3萬應收母公司資金占用費滾存利息2916.52萬元企業(yè)重組資產(chǎn)置換上市公司將不良資產(chǎn)與關聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)進行置換以增加自身的盈利ST遼物資公司與沈陽銀基集團公司實行資產(chǎn)置換一舉扭虧順利保牌資產(chǎn)剝離上市公司大股東或關聯(lián)企業(yè)以高于資產(chǎn)現(xiàn)行價格購買上市公司劣質資產(chǎn)以擔負增盈黃河機電將69707畝土地有償轉讓給長嶺黃河集團母公司計

3、41824.2萬元一舉扭虧免于摘牌收購兼并上市公司通過收購盈利公司股權或優(yōu)良資產(chǎn)將其實現(xiàn)的利潤納入上市公司吉輕工年底主營業(yè)務虧損4292萬，由于兼并長春輕工業(yè)機械廠而凈利潤卻達到4055萬元股份轉讓上市公司將持有的其他公司的股權，趕在年度決算前高價出售以調節(jié)自身年報利潤上海梅林公司年底將持有的上海市食品開發(fā)公司33.87%股權轉讓給上海輕工控股集團，公司獲益9998萬元債務重組上市公司在修訂債務重組具體會計準則前利用債務重組進行利潤操作石家莊勸業(yè)場股份公司年底通過債務重組豁免公司債務1750萬元、欠付借款1191萬元和利息340萬元，獲得

4、重組收益3281.3萬元屬非經(jīng)營性收益3.1.2利用收入確認的舞弊手段(l)變更銷售收入確定方式一些上市公司并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施安裝與服務，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)，特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期盈利。(2)虛構收入這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法:一是白條出庫，作銷售入賬。二是對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。即通過與關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，在回避增值稅的情況下，

5、虛增收入和利潤。比如，大慶股份所屬的大慶毛紡織廠通過與n戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務收入1.07億元，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負。三是虛開發(fā)票，確認收入。如上市公司A利用子公司B按市場價銷售給第三方C公司，確認B銷售收入，再由另一子E公司從C手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到操縱收入的目的。四是虛構經(jīng)濟業(yè)務，增加收入。上市公司創(chuàng)造兩筆交易以一項資產(chǎn)抵償一項高于資產(chǎn)的負債，再以相同負債金額購回先前抵債

6、的資產(chǎn)，資產(chǎn)增值，公司獲利。(3)提前或者延后確認收入使用提前確認收入手法的，主要是那些當期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術行業(yè)。如：陽光股份將下屬子公司與其他公司合作開發(fā)的住宅樓在住戶入住入住手續(xù)尚未辦理完畢和售房款沒有全部結清的情況下，在年底將該樓盤預計收入160193359.00元全部記為本年收入。提前確認收入的情況有:一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當運用，在服務未完全提供完畢之前，即在賬上確認了該服務帶來的所有收益，而且還不轉銷預提費用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計入利潤；三是收入和費用不配比

7、。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。延后確認收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下運用。3.1.3利用成本費用確認、計量的舞弊手法(l)不同成本費用項目之間的分類變化雖然企業(yè)財務會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目的歸類仍有一定的彈性。此外，在銷售費用和管理費用之間，也有一些歸類上的隨意性。(2)相互間或在不同時間和項目間轉移費用有的上市公司為了虛增利潤，不少費用經(jīng)常不當期入賬，或交由母

8、公司承擔，更多的是通過折舊的計提方式或存貨的計價方式和其他的一些跨期攤派項目來調節(jié)利潤。(3)隨意改變廣告費用與商標使用費的性質對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是:將廣