上市公司會計舞弊的動因?qū)Σ遊下部分]

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1、（續(xù)上部分）3.1會計要素方面的舞弊手段3.1.1利用資產(chǎn)確認(rèn)、計量的舞弊手段:項日事項手法實例關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)購銷上市公司向關(guān)聯(lián)方低價購進(jìn)原材料，高價銷售產(chǎn)品“春蘭股份”通過兒乎100%的向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品操縱毛利率和營業(yè)費川：“武鋼股份”是關(guān)聯(lián)采購的典型,通過向關(guān)聯(lián)方采購原材料操縱毛利水平、費用和負(fù)債分擔(dān)比例托管經(jīng)營上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方內(nèi)蒙華電股份公司取得托管收益1.42億元承包經(jīng)營上市公司將不良資產(chǎn)承包給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)責(zé)任，并取得固定承包收益滬東重機由上海船廠承包經(jīng)營其子公司確保資產(chǎn)收益率達(dá)到10%租賃經(jīng)營上市公司通過租賃關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)獲得高

2、額利潤新疆天業(yè)在年底實現(xiàn)凈利潤中的69.76%來自租賃朔化集團(tuán)農(nóng)場的年利潤資金iJIJ費上市公司通過向關(guān)聯(lián)方提供高利率的貸款獲得高額利潤浦東不銹1998年中報凈利潤2873.3萬應(yīng)收母公司資金占用費滾存利息2916.52萬元企業(yè)重組資產(chǎn)置換上市公司將不良資產(chǎn)與關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)進(jìn)行置換以增加自身的盈利ST遼物資公司與沈陽銀基集團(tuán)公司實行資產(chǎn)置換一舉扭虧順利保牌資產(chǎn)剝離上市公司大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)以高于資產(chǎn)現(xiàn)行價格購買上市公司劣質(zhì)資產(chǎn)以擔(dān)負(fù)增盈黃河機電將69707畝土地冇償轉(zhuǎn)讓給長嶺黃河集團(tuán)母公司計41824.2萬元一舉扭虧免于摘牌收購兼并上市公司通過收購盈利公司股權(quán)或優(yōu)良資產(chǎn)將其實現(xiàn)的利潤納入上

3、市公司吉輕工年底主營業(yè)務(wù)虧損4292萬，rll于兼并長春輕工業(yè)機械廠而凈利潤卻達(dá)到4055力元股份轉(zhuǎn)讓上市公司將持有的其他公司的股權(quán)，趕在年度決算前高價出售以調(diào)節(jié)口身年報利潤上海梅林公司年底將持有的.上海市食HU開發(fā)公司33.87%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海輕工控股集團(tuán)，公司獲益9998萬元債務(wù)重組上市公司在修訂債務(wù)重組具體會計準(zhǔn)則前利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操作石家莊勸業(yè)場股份公司年底通過債務(wù)重組豁免公司債務(wù)1750萬元、欠付借款1191萬元和利息340萬元，獲得重組收益3281.3萬元屈非經(jīng)營性收益3.1.2利用收入確認(rèn)的舞弊手段(1)變更銷售收入確定方式一些上市公司并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，

4、需要實施安裝與服務(wù),銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)，特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需耍在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當(dāng)期盈利。(2)虛構(gòu)收入這是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，有幾種做法:一是白條出庫，作銷售入賬。二是對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。比如，大慶股份所加的大慶毛紡織廠通過與n戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達(dá)到了虛增收入利潤的

5、冃的，又不增加稅負(fù)。三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。如上山公司A利用了公司B按市場價銷售給第三方C公司，確認(rèn)B銷售收入，再由另一子E公司從C手中購冋，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約朿，確保了在合并報表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到操縱收入的目的。四是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),增加收入。上山公司創(chuàng)造兩筆交易以一項資產(chǎn)抵償一項高于資產(chǎn)的負(fù)債，再以相同負(fù)債金額購回先前抵債的資產(chǎn)，資產(chǎn)增值，公司獲利。(3)提前或者延后確認(rèn)收入使用提前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費用校高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和髙新技術(shù)行業(yè)。如：陽光股份將下屬子公司與其他公司合作開發(fā)的住宅樓在住戶入住手續(xù)尚未辦理完畢和售房款沒有全部結(jié)清的情

6、況F,在年底將該樓盤預(yù)計收入160193359.00元全部記為本年收入。提前確認(rèn)收入的悄況有:一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運用，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計入利潤；三是收入和費用不配比。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一?般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。3.1.3利用成本費用確認(rèn)、計量的舞弊手法(1)不同成木費用項日之間的分類變化

7、雖然企業(yè)財務(wù)會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項U的歸類仍有一定的彈性。此外，在銷售費用和管理費用Z間，也有一些歸類上的隨意性。(1)相互間或在不同時間和項目間轉(zhuǎn)移費用有的上市公司為了虛增利潤，不少費用經(jīng)常不當(dāng)期入賬，或交由母公司承擔(dān),更多的是通過折I口的計提方式或存貨的計價方式和其他的一些跨期攤派項H來調(diào)節(jié)利潤。(2)隨意改變廣告費用與商標(biāo)使用費的性質(zhì)對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化