制藥企業(yè)如何設立銷售公司節(jié)稅.docx

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1、2010-11-27河南宛淅制藥有限公司的張總最近十分困惑，因為面臨2006年企業(yè)所得稅匯算清繳，公司財務經理告訴他：2006年公司年實現銷售收入2億元，稅前會計利潤3000萬元，均比上年有較大幅度的增長，但公司的凈利潤并沒隨之增長。原因是公司2006年實際支付的廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費超過了稅法規(guī)定的稅前扣除標準，三項費用需調增應納稅所得額1000萬元。按照公司適用的企業(yè)所得稅稅率33%計算，需繳納企業(yè)所得稅330萬元。要想避免納稅調整多交稅款，財務經理建議在編制2007年財務預算時，要嚴格控制、壓縮此類費用。但該公司的張總認為：宛淅制藥公司作為一家成長性的醫(yī)藥

2、生產企業(yè)，在激烈的市場競爭中，只有通過有效的廣告投放，擴大對外交往，加大業(yè)務宣傳力度，才能不斷開拓新市場、鞏固發(fā)展原有市場和銷售渠道，擴大市場占有率。作為一項長期的戰(zhàn)略發(fā)展目標，這三項費用不能壓縮，還應該有計劃地增加開支。面對超支的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費，廣告費不能稅前扣除的困惑，該公司張總咨詢了稅務師事務所的人員，向他們尋求解決問題的辦法?！　〗涍^注冊稅務師進一步了解河南宛淅制藥公司的生產經營和財務狀況后，得知該公司是一家大型制藥企業(yè)，內部設有專門銷售部門。經過幾年的發(fā)展，該公司已經建立了比較完善的銷售網絡，產品銷往全國各地。2006年，公司的廣告費、業(yè)務宣傳費超過稅

3、法規(guī)定的扣除比例，主要因為該公司在中央電視臺、各省市電視臺、地方報刊等媒體大量投放廣告，在許多城市和縣城作促銷活動，其中還有很多廣告費用不符合稅法規(guī)定的條件，只能在業(yè)務宣傳費中列支。鑒于以上情況，注冊稅務師建議河南宛淅制藥公司借鑒國內外大型企業(yè)的作法，依托現有市場網絡、人力資源，把該企業(yè)銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。這樣一來就多增加了一道銷售收入，因增值稅是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)抵扣，只就增值部分征稅，所以不會增加增值稅的稅負，公司整體的利潤總額也不改變。但廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費將分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據計算扣除限額，其扣除限額增加十分顯著，這

4、樣既可解決公司三項費用超支多繳稅問題，又可充分利用公司營銷人才優(yōu)勢和客戶渠道，符合社會化專業(yè)分工的要求，有利于企業(yè)做強做大。　　假設2006年該公司實現銷售收入2億元，企業(yè)當年發(fā)生的廣告費5860萬元，業(yè)務宣傳費183萬元，業(yè)務招待費120萬元。我們對河南宛淅制藥公司接受注冊稅務師籌劃方案前后三項費用的扣除及所得稅納稅情況測算如下：　　納稅籌劃前：稅前準予扣除的業(yè)務招待費：20000×3‰+3=63（萬元）　　超標準列支業(yè)務招待費：120－63=57（萬元）　　稅前準予扣除的廣告費：20000×25%=5000（萬元）　　超標準列支的廣告費：5860－5000=860（

5、萬元）　　稅前準予扣除的業(yè)務宣傳費：20000×5‰=100（萬元）　　超標準列支業(yè)務宣傳費183－100=83（萬元）　　三項費用調增應納稅所得額：57+860+83=1000（萬元）　　應納企業(yè)所得稅：1000×33%＝330（萬元）　　納稅籌劃方案：將河南宛淅制藥公司所屬的銷售部門分離出去，單獨成立一個獨立核算的銷售公司，將公司產品以1.6億元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以2億元對外銷售。假定制藥企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為55萬元、65萬元，廣告費分別為4260萬元、1600萬元，業(yè)務宣傳費分別為83萬元、100萬元?！　τ谥扑幤髽I(yè)：業(yè)務招待費扣除

6、限額：16000×3‰+3=51（萬元）　　廣告費扣除限額：16000×25%=4000（萬元）　　業(yè)務宣傳費扣除限額：16000×5‰=80（萬元）　　三項費用調增應納稅所得額：（55－51）+（4260－4000）+（83－80）=267（萬元）　　應納企業(yè)所得稅：267×33%=88.11（萬元）　　對于銷售公司：業(yè)務招待費扣除限額：20000×3‰+3=63（萬元）　　廣告費扣除限額：20000×8%=1600（萬元）　　業(yè)務宣傳費扣除限額：20000×5‰=100（萬元）　　三項費用共調增應納稅所得額：（65－63）+（1600－1600）+（100－100）

7、=2（萬元）　　應納企業(yè)所得稅：2×33%=0.66（萬元）　　對比籌劃方案實施前后，制藥企業(yè)和銷售公司整體銷售收入和利潤沒有發(fā)生變化，籌劃前三項費用納稅調整需補繳企業(yè)所得額330萬元，納稅籌劃后需補繳企業(yè)所得額（88.11+0.66）＝88.77（萬元），節(jié)省企業(yè)所得稅額241.23萬元。　　以上只是一種籌劃思路，情況相似的企業(yè)可根據自身情況，合理利用稅收政策，綜合考慮各種因素進行具體籌劃，為企業(yè)獲取更多的稅收利益。