淺談銷售貨物兼營工程勞務(wù)企業(yè)如何有效節(jié)稅

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1、淺談銷售貨物兼營工程勞務(wù)企業(yè)如何有效節(jié)稅論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃工程勞務(wù)外購設(shè)備論文摘要：銷售貨物并兼營工程勞務(wù)的企業(yè)，其稅負(fù)特點表現(xiàn)在同時涉及增值稅和營業(yè)稅，且在劃分混合銷售和兼營存在一定的困難，其稅務(wù)處理的復(fù)雜性也為稅收籌劃提供了空間。本文以一家增值稅一般納稅人兼營工程勞務(wù)的W公司為案例，通過對其稅負(fù)的分析，進(jìn)行稅收籌劃，以期對有類似情況的企業(yè)有所裨益。一、W企業(yè)概況W企業(yè)位于城區(qū)，銷售貨物，并兼營工程勞務(wù)，且分別核算貨物的銷售額及建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)貨物銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)建筑業(yè)勞務(wù)

2、的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。在工程勞務(wù)中，將承接工程分包給第三方，工程中含有建筑物的構(gòu)成部分的外購設(shè)備。那么此外購設(shè)備是應(yīng)該納入工程成本還是視同銷售？差異化的處理給企業(yè)帶來怎樣的影響呢？以下筆者將作具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出稅收籌劃的建議。二、工程勞務(wù)中外購貨物的稅務(wù)處理一并入工程成本中的稅負(fù)（一）并入工程成本的法律要件《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但

3、不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。在這里，關(guān)鍵要明確納入營業(yè)額的“設(shè)備”必須為“工程所用”。（二）并入工程成本承擔(dān)的稅負(fù)比如W公司外購一設(shè)備，且為工程所用。設(shè)備購買價格是100萬，其購入時交增值稅100X17%=17萬。增值稅暫行條例中規(guī)定，外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅不得從銷項稅中抵扣。那么，由該設(shè)備引起的營業(yè)稅額為：（100+17）X3%=萬；如果W位于城區(qū)，那么城建稅與教育稅附加合計為：X（7%+3%）=萬；同時，營業(yè)稅、城建稅及教育稅附加作為營業(yè)稅金及附加項目可抵扣的企業(yè)所得稅為：（

4、+）X=萬。價值100萬元的設(shè)備入工程成本對企業(yè)稅負(fù)的影響合計為：增加稅負(fù)+=萬.三、工程勞務(wù)中外購貨物的稅務(wù)處理一視為銷售設(shè)備承擔(dān)的稅負(fù)（一）視為銷售設(shè)備的法律要件從W公司的基本資料中我們看到，外購的設(shè)備不可能屬于兼營的范疇（兼營要求銷售貨物與應(yīng)稅勞務(wù)無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，但本例中外購設(shè)備是建筑物的構(gòu)成部分），而只能依據(jù)混合銷售來處理。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條（納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物

5、的行為；應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅）的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例并未對提供建筑勞務(wù)同時銷售外購設(shè)備作出規(guī)定，因此不符合第六條規(guī)定的企業(yè)只好適用第七條。W企業(yè)隨同工程安裝的設(shè)備為外購，并不適用于第六條，而應(yīng)用第七條的規(guī)定會加大建筑業(yè)勞務(wù)的稅負(fù)，且與實情不符（建筑安裝勞務(wù)收入很

6、可能遠(yuǎn)高于設(shè)備價款）因此在實踐中從事建筑安裝勞務(wù)的企業(yè)在處理外購設(shè)備時參照第六條規(guī)定處理，即分別核算銷售額和營業(yè)額。（二）視為銷售設(shè)備承擔(dān)的稅負(fù)假如外購設(shè)備購買價款是100萬，W以120萬作價，那么W企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為（105—100）X17%=萬，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（105—100）X25%=萬。在買價為100,賣價為105的前提下，該項設(shè)備視同銷售引起的稅負(fù)為萬。上述分析建立在賣價100萬，賣價105的假設(shè)基礎(chǔ)上，那么忽略稅法對視同銷售或是計入工程成本規(guī)定，兩種不同處理方法，在何時能達(dá)到一

7、個均衡點呢？或者說買賣價差為多少時兩種方法所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是一致的呢？(X-100)X17%+(X-100)X25%=萬計算得出X?萬，即賣價為萬元時，兩種處理方法稅負(fù)一致。在賣價高于萬時，視同銷售處理方法負(fù)擔(dān)稅負(fù)較重，低于萬時，并入工程成本的稅負(fù)較重，當(dāng)然這里并沒有考慮價差收益。四、兩種處理方法對客戶稅負(fù)的影響我們以上所述并未考慮客戶的反映，畢竟價格是由供求雙方共同決定。在視同銷售處理時，客戶購入的設(shè)備進(jìn)項稅可以抵扣當(dāng)期銷項稅；在計入工程成本時，其進(jìn)項稅一并計入在建工程成本，并在在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資

8、產(chǎn)時，待以后年度攤銷，并遞減各會計年度的所得稅。假如設(shè)備的賣價為105萬，如果按購入設(shè)備處理，則當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅為萬；如果按并入在建工程成本，且設(shè)備的折舊年限為10年，殘值率為5%，則每年可抵扣的企業(yè)所得稅為(105X95%+10X25%)，十年共抵扣企業(yè)所得稅〉。但考慮通貨膨脹及資金的時間價值，今天的萬可能比十年總計額萬更有價值。由此可見，在價格在某個水平時，視同銷售對買賣雙方均有利。參考文獻(xiàn)：[1]XX年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社XX[2]劉淑朋，