[資料] 我總結(jié)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始后續(xù)計(jì)量

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1、[資料]我總結(jié)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始后續(xù)計(jì)量Sheet11.對(duì)被投資單位形成控制（一般>50%)1.適用范圍：2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響且沒有公允價(jià)值(一般<20%)1.合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：分為按照同一控制下和非同一控制下兩種情況1.投資時(shí)2.非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.成本法1.清算性股利的核算，應(yīng)當(dāng)看作是長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1.分的比賺得多，說(shuō)明里面有清算性股利，多出來(lái)的還應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)應(yīng)凈利潤(rùn)的那一部分才計(jì)入投資收益借：應(yīng)收股利（客戶實(shí)際發(fā)放股利*比例）貸：長(zhǎng)

2、期股權(quán)投資收益（清算性股利*比例）投資收益（對(duì)應(yīng)凈利潤(rùn)*比例）2.對(duì)方分配股利時(shí)2.會(huì)計(jì)處理2.分的跟賺的一樣多，全部都計(jì)入投資收益借;應(yīng)收股利貸：投資收益2.后續(xù)處理3.分的比賺得少，此時(shí)一方面要確認(rèn)投資收益，另一方面要把前面沖減掉的長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)借：應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益該分錄首先可以確定的金額是應(yīng)收股利，就等于實(shí)際發(fā)放股利，至于恢復(fù)多少前面沖掉的長(zhǎng)期股權(quán)投資和貸記多少投資收益，都不得超過(guò)各自的限額3.處置時(shí)1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資1.適用范圍：2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單

3、位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不用作任何調(diào)整1.初始計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本以付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)的稅費(fèi)作為初始投資成本，然后與享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（注意是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不包括商譽(yù)。此份額＝被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資比例）作比較2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的—不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的—其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬

4、面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司（成本）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入（差額）被投資方賺錢①我們要講的調(diào)整應(yīng)在投資雙方會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策一致的基礎(chǔ)上進(jìn)行，如果投資雙方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策不一致，被投資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策作相應(yīng)的調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2.損益調(diào)整權(quán)益法實(shí)際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成是一個(gè)整體，或者在一定意義上看作一個(gè)整體。所謂看作一個(gè)整體，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，增加了所有者權(quán)益，投資方應(yīng)按比例調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

5、當(dāng)被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，所有者權(quán)益減少，此時(shí)應(yīng)貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司（損益調(diào)整）②應(yīng)按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整被投資方虧損③投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。不管是順

6、流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，都要對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。1.甲2007年底確認(rèn)應(yīng)享有的收益時(shí)應(yīng)從3200萬(wàn)中扣除未實(shí)現(xiàn)的400（1000-600），應(yīng)確認(rèn)金額為（3200-400）*20%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）5600000.00貸：投資收益5600000.002.若甲公司需要編制合并報(bào)表的話，需要對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的該內(nèi)部交易做一個(gè)調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）800000.00貸：存貨800000.001.逆流交易：在確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)享有的被投資單位收益時(shí)，應(yīng)從被投資單位當(dāng)年的收益中將未實(shí)

7、現(xiàn)內(nèi)部交易那一部分扣除例如：逆流交易，乙將成本為600萬(wàn)的商品以1000萬(wàn)的價(jià)格賣給甲，期末為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，甲占乙20%股份，乙實(shí)現(xiàn)凈利3200萬(wàn)對(duì)于這筆分錄的理解：站在甲公司的角度，存貨是1000萬(wàn)元，從乙公司購(gòu)入，將甲公司和乙公司看作一個(gè)整體，存貨的價(jià)值應(yīng)該是600萬(wàn)元，多出的400萬(wàn)元應(yīng)乘以20%來(lái)抵減存貨。因?yàn)槿魶]有聯(lián)營(yíng)企業(yè)這層關(guān)系，存貨的價(jià)值不應(yīng)多出400萬(wàn)元，現(xiàn)在應(yīng)將這部分貸掉。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資表示將長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)到?jīng)]有調(diào)整的程度。需要提醒大家注意的是：如果雙方是母子公司關(guān)系，抵掉的存貨就不是400萬(wàn)元的20%了，而

8、應(yīng)全部抵掉。3.下一年內(nèi)部交易的商品向獨(dú)立第三方出售假定在20×8年，甲企業(yè)將該商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)于外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)發(fā)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交