長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

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1、.四、后續(xù)計(jì)量（一）成本法1.?成本法的適用范圍（1）成本法適用于子公司投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。（2）子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)：綜合考慮直接及間接持股投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。即：母公司在其個(gè)別報(bào)表層面，應(yīng)僅就其直接持有的子公司股權(quán)投資進(jìn)行成本法核算，不反映由其他子公司間接持有的子公司股權(quán)投資及其損益和其他綜合收益情況。2.?成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資

2、損益的確認(rèn)（1）在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。母公司在確定該部分投資的成本時(shí)無(wú)需區(qū)分原來(lái)的子公司是同一控制下取得的子公司還是非同一控制下取得的子公司，都按照對(duì)價(jià)的公允價(jià)值?！旧暇浯嬖谝欢ǖ囊蓡?wèn)：對(duì)同一控制下對(duì)子公司股權(quán)的進(jìn)一步收購(gòu)行為是按照支付成本的公允價(jià)值還是按照被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額？】（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利????貸：投資收益（3）企業(yè)確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。長(zhǎng)期股權(quán)投

3、資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額。出現(xiàn)上述情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，若可回收金額低于長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4）子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本的處理①子公司未向全體股東提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。②子公司如果在宣告發(fā)放股利時(shí)授予全體股東選擇領(lǐng)取現(xiàn)金分紅或者轉(zhuǎn)增股份的選擇權(quán)：股東無(wú)論是領(lǐng)取現(xiàn)金股利還是獲得轉(zhuǎn)增的股份，均可確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。（二）權(quán)益法1.?權(quán)益法核算適用范圍（1）權(quán)益法核算適用范圍為投資方對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。（2）判斷

4、是否為共同控制、重大影響的方法：綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。（3）但是權(quán)益法的核算與權(quán)益法的判斷不同。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。（4）投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類(lèi)似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第?22?號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益

5、，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。word資料.2.?取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額會(huì)計(jì)處理。初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：（1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。3

6、.?持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別以下情況處理:（1）對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)“投資損益”和“其他綜合收益”；（2）對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（3）對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”。（4）在持有投資期間

7、，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.?在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：（1）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。若被投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致，按照投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資方財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。但調(diào)整要注意重要性原則。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

8、但調(diào)整要注