長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法研究

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1、長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法研究　　【摘要】本文討論了成本法和權(quán)益法兩種方法在后續(xù)計量中的變更適用情況。指出成本法和權(quán)益法作為對長期股權(quán)投資后續(xù)計量的兩種可選擇方法，它們之間的轉(zhuǎn)換是企業(yè)會計處理的重點和難點?！娟P(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；后續(xù)計量；成本法；權(quán)益法；轉(zhuǎn)換隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，會計準(zhǔn)則委員會結(jié)合我國企業(yè)的具體實際情況和國際上的先進(jìn)理論不斷地對長期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則進(jìn)行修訂、調(diào)整使其符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)且具有可理解性。我們要結(jié)合會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量進(jìn)行正確的會計處理，杜絕利用兩者之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系進(jìn)行對利潤的操控，對稅費的操控，要使會計真正

2、的成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1、追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因追加投資導(dǎo)致所有權(quán)的增加，可以實際共同控制或者施加重大影響給被投資單位的，股權(quán)投資的方法應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行追溯調(diào)整，追加投資的部分按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行會計處理。7對于追加投資新取得的長期股權(quán)投資部分，應(yīng)根據(jù)計算的追加投資確定的投資成本和追加的投資比例應(yīng)屬于被投資單位的份額比較，兩者之間存在差異的，如果追加投資的成本大于追加投資時應(yīng)享有被投資單位份額的凈資產(chǎn)公允價值的差額（即通過投資反映的商譽(yù)），不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果追加投資的成本小于追加投資時應(yīng)享有被投資單位

3、份額的凈資產(chǎn)公允價值的差額，要對其差額進(jìn)行調(diào)整，也包括調(diào)整追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。7例：2008年1月1日，甲實業(yè)股份有限公司以720萬元的價款（包括相關(guān)稅費）取得A公司有表決股份的8%，因為甲公司對A公司沒有重大影響且A公司股份的公允價值不能可靠計量且在活躍市場中沒有報價，甲公司把它列為長期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。2009年4月1日，甲公司再次以1750萬元的價款（包括相關(guān)稅費）取得A公司有表決權(quán)股份的15%。至此，甲公司已累計擁有A公司23%的股份，可以對A公司施加重大影響，所以，長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算。2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

4、公允價值為8000萬元；2009年4月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為10000萬元。2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利；2009年1月1日至4月1日，A公司的凈利潤為200萬元。甲公司在取得8%的股份時，A公司各項負(fù)債、可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同，甲公司與A公司的會計年度及采用的會計政策相同，取得8%的股份后雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（1）2008年1月1日，購入A公司8%的股份。借：長期股權(quán)投資—A公司（成本）7200000，貸：銀行存款7200000。（2）2009年4月1日，再次購入A公司15%的股份。追加投資的成本為1750萬

5、元，按追加投資比例計算的追加投資時應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為1500萬元（10000*15%），追加投資體現(xiàn)的商譽(yù)為二者之間的差額：250萬元，不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。甲公司對追加投資的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資—A公司（成本）17500000，貸：銀行存款17500000。假定2009年4月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，則甲公司還應(yīng)對追加投資的成本作如下調(diào)整：追加投資成本調(diào)整額=12000*15%-1750=50（萬元），借：長期股權(quán)投資—A公司（成本）500000，貸：營業(yè)外收入500000。7（3）200

6、9年4月1日，對原持有的長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。原持有的長期股權(quán)投資成本為720萬元，按照原持股比例計算的取得原投資時應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為640萬元（8000*8%），原投資體現(xiàn)的商譽(yù)為二者之間的差額：80萬元，不對長期股權(quán)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。假定2008年1月1日，9500萬元是A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，則甲公司應(yīng)對原持有的長期股權(quán)投資成本作如下調(diào)整：原投資成本調(diào)整額=9500*8%-720=40（萬元），借：長期股權(quán)投資—A公司（成本）400000，貸：盈余公積40000，利潤分配—未分配利潤360000。（4）2009年4月1日，

7、調(diào)整應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動。借：長期股權(quán)投資—A公司（損益調(diào)整）1120000，貸：盈余公積96000，利潤分配—未分配利潤864000，投資收益160000，借：長期股權(quán)投資—A公司（其他權(quán)益變動）480000。貸：資本公積—其他資本公積480000。2、處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法由于投資股權(quán)的處置導(dǎo)致所有權(quán)下降，不再控制被投資單位但還能夠行使重大影響權(quán)或與其他投資者一起聯(lián)合控制的，股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)換核算方法時，應(yīng)首先根據(jù)處置投資所占的比例核銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，其他的長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法

8、的核算要求進(jìn)行追溯調(diào)整。