談“長期股權(quán)投資”后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換

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1、談“長期股權(quán)投資”后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換摘要：長期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對目標單位進行的投資，同時形成對目標單位的權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位。在長期股權(quán)投資會計核算中，成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換是難點也是重點，如果不能正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段。2010年會計準則對長期股權(quán)投資的部分內(nèi)容重新做了修改，修改后長期股權(quán)投資的會計處理方法對比以前更具有可理解性，也更與國際會計準則趨同?！　　　∫?、引言　　長期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對目標單位進行的投資，同時形成對目標單位權(quán)益

2、的一種金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權(quán)益的不同，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策，或者投資單位對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計量，那么，長期股權(quán)投資后續(xù)計量應該采用成本法進行核算；除此之外，投資單位的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法應該采用權(quán)益法。當然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位

3、的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量的轉(zhuǎn)換對企業(yè)而言具有重要的意義。　　二、長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法及其轉(zhuǎn)換　　企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計價的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進

4、行調(diào)整的方法?！　‘斊髽I(yè)對子公司投資或者企業(yè)對被投資單位的投資達不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計量時，長期股權(quán)投資后續(xù)計量均采用成本法核算。企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進行投資形成的長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算?！　∑髽I(yè)在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導致其投資的后續(xù)計量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計量方法的改變可分為以下四種情況：　?。ㄒ唬┩顿Y單位追加投資導致持股比例上升，后續(xù)計量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法?！　∪缤顿Y單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響

5、且在市場上無報價公允價值不能可靠計量，故后續(xù)計量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法核算?！　≡钟械膶Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂?，在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應區(qū)分原有的長期股權(quán)投資以及新增的長期股權(quán)投資兩部分分別處理：　　1、原持有的長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值

6、份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益?！　?、對于新取得的股權(quán)部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和當期的營業(yè)外收入。　　根據(jù)上述調(diào)整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽或計入損益的金額?！　?、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期

7、間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調(diào)整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。　?。ǘ┩顿Y單位因處置部分投資導致持股比例下降，后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法?！　∪缤顿Y單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達到控制，

8、故后續(xù)計量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達不到控制但有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由成本