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1、2010年會計中級職稱考試輔導 中級會計實務 第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正?本章講述的是三種會計處理方法。投資性房地產后續(xù)計量模式的變更等內容，都屬于會計政策變更。發(fā)生在日后期間的前期差錯，屬于日后調整事項。另外，會計政策變更和前期重要差錯還可能與所得稅相結合。所以，本章一旦考綜合題，難度會比較大。本章07年考了一道多選題，和綜合題的一個步驟，共4分；08年考了一道單選題，一道多選題和一道綜合題，共21分；09年考了一道多選題和一道判斷題，共3分?！ 〉谝还?jié) 會計政策及其變更 知識點1：會計政策及其變更的概念及條件一、會計政策的
2、概念會計政策，是會計核算原則、計量基礎和會計處理方法。二、會計政策變更及其條件會計政策變更的兩種情形：一是法規(guī)要求變更；二是客觀情況變化，變更能夠提供更加可靠相關的會計信息。新事新政、不重要事項不屬于會計政策變更。會計政策變更與會計估計變更的劃分會計政策變更與會計估計變更的劃分：會計估計是對不確定的數(shù)量的估計。會計政策變更是指確認條件、計量基礎和列報項目的變更。二者同時出現(xiàn)兩個方面的差異：第一，會計估計變更是關于不確定項目，而會計政策變更是關于確定項目；第二，會計估計變更是數(shù)量變更，而會計政策變更是確認條件、計量基礎或列報項目的變更。存貨計價方法變更屬于會
3、計政策變更，而固定資產折舊方法變更屬于會計估計變更。知識點2：會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理（一）會計政策變更的會計處理方法的選擇1.采用追溯調整法：（1）法規(guī)要求變更且未規(guī)定采用未來適應法方法的。（2）客觀情況變化。均以影響數(shù)能夠確定為前提。2.采用未來適應法：財考網www.ck100.com版權所有 第5頁2010年會計中級職稱考試輔導 中級會計實務 （1）準則要求變更且規(guī)定采用未來適應法的。（2）任何無法確定影響數(shù)的情形。（二）追溯調整法追溯調整法原理是假定一開始就已采用新政策，因此將現(xiàn)有處理調為新政策下的處理。追溯
4、調整法分為兩部分：第一部分，編制調整分錄；第二部分，調整報表項目和附注。1.調整分錄的編制第一步，調整資產、負債或所有者權益；第二步，損益調整計入利潤分配——未分配利潤（假定不考慮所得稅）；第三步，調整盈余公積。2.調整報表項目和附注（1）調整資產負債表項目假設會計政策變更日為2009年1月1日，調整的報表為2009年報。調整09年資產負債表項目的期初數(shù)（09年初即08年末），調整項目為三個：有關資產負債所有者權益項目、盈余公積和未分配利潤。（2）調整利潤表項目調整09年利潤表項目的上期數(shù)（即08年），調整項目為四個：收入費用、凈利潤和每股收益。舉例：甲公
5、司為海洋石油開采公司，02年開始建造一座海上石油開采平臺。03年12月15日，該平臺交付使用，建造成本共1.2億，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊。09年1月1日，甲公司開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，對之前尚未計入資產成本的棄置費用，進行追溯調整。甲公司預計該平臺的棄置費用為1000萬元，假設折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%，不考慮所得稅和其他稅法因素的影響。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年1月1日，執(zhí)行新準則將棄置費用計入固定資產成本，假設從最初固定資產入賬時便將棄置費用計入固定資產成本，則（1）需調增固定資產入賬價值：借記固定資產
6、貸記預計負債；（2）調增了固定資產成本，應調增2004年～2008年之間各年的折舊費用：借記制造費用貸記累計折舊；（3）同時，2004年～2008年之間各年要計提預計負債的利息費用：借記“財務費用”，貸記“預計負債”。由于今天是2009年1月1日，而要調的賬是2004年～2008年的賬，不能回到過去拆開以前年度已經裝訂了的賬本去調整它們的記錄，只能假設2004年～2008年的賬調完之后，看它對今天的賬戶記錄產生什么樣的影響。固定資產、累計折舊和預計負債這三個科目的上年期末余額就是下年期初余額，因此，調增這三個科目2004年～2008年的賬戶金額，必然導致它
7、們2009年1月1日的賬戶余額增加。調增2004年～2008年的制造費用（折舊費用），由于制造費用期末轉入產品成本，產品出售后，產品成本轉入主營業(yè)務成本，主營業(yè)務成本年末轉入本年利潤，減少凈利潤，而減少凈利潤最終減少計提的盈余公積和未分配利潤，因此，調整以前年度的制造費用，就是要調整2009年1月1日的盈余公積和未分配利潤。調增財務費用最終也減少計提的盈余公積和未分配利潤。（1）調整分錄①棄置費用資本化借：固定資產 3855000 貸：預計負債 3855000②調整計提折舊和預計負債計息的結果2004年～20
8、08年共需補記折舊費用（直線法期限10年）：3855000/10×
