業(yè)合并時(shí)購買法與權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)比較

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1、企業(yè)合并時(shí)購買法與權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)比較一、購買法與權(quán)益結(jié)合法的定義和特征　?。ㄒ唬┵徺I法的定義和特征1、購買法的定義參與合并的企業(yè)各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。2、特征：（1）購買法下所取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債是按照公允價(jià)值確認(rèn)，更能反映合并的實(shí)質(zhì)，也便于投資者預(yù)測(cè)合并企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。（2）購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。（3）購買中取得的具體資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額需隨著資產(chǎn)的使用進(jìn)行攤銷。（4）被合并方在合并Et的留存收益在合并報(bào)表上會(huì)被

2、抵消。（5）合并方對(duì)被合并方凈收益的合并從股權(quán)合并日開始。（6）企業(yè)合并是獨(dú)立的主體之間在評(píng)價(jià)現(xiàn)行狀況和未來前景的基礎(chǔ)上進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。（7）合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按賬面價(jià)值，而被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債卻以公允價(jià)值來計(jì)價(jià)，而且只確認(rèn)被并企業(yè)的商譽(yù)?！　。ǘ?quán)益結(jié)合法的定義和特征1、權(quán)益結(jié)合法的定義參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并?！　?、特征：（1）權(quán)益結(jié)合法中，投資方所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債仍按被投資方的賬面價(jià)值記錄，或按被投資方的賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的可

3、靠性，且大大減輕工作量。（2）不存在商譽(yù)確認(rèn)問題。（3）不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的那一時(shí)點(diǎn)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中均反映參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益。（4）被投資方在合并時(shí)的留存收益構(gòu)成合并留存收益的一部分。（5）權(quán)益結(jié)合法是在歷史成本系統(tǒng)范圍內(nèi)發(fā)展起來的，它與歷史成本一致，這有利于投資者和其他信息使用者全面了解被并企業(yè)的歷史經(jīng)營狀況及其資產(chǎn)質(zhì)量。但較之公允價(jià)值則明顯地缺乏決策相關(guān)性。　　二、購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較　　（一）企業(yè)合并日購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別　　1、兩者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同購買法需按取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值記錄，即購買方改變了資產(chǎn)

4、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。權(quán)益結(jié)合法只考慮所取得的股權(quán)的賬面價(jià)值，不改變資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)?！　?、商譽(yù)的確認(rèn)不同購買法將合并行為視同購買其他資產(chǎn)一樣的購買交易，因此，合并方必須確定購買成本作為支付購買價(jià)款的依據(jù)，并據(jù)此確認(rèn)反映企業(yè)合并的交換價(jià)值。購買成本大于所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為合并后企業(yè)的商譽(yù)。購買成本小于所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益?！　?quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并視為一種股權(quán)的聯(lián)合，而不發(fā)生購買交易。故在權(quán)益結(jié)合法下不存在商譽(yù)的問題?！　?、合并費(fèi)用的處理不同購買法將合并時(shí)的相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行權(quán)益性

5、證券為代價(jià)，登記和發(fā)行成本直接沖銷股票的公允價(jià)值，即減少資本公積；審計(jì)費(fèi)、法律費(fèi)、咨詢費(fèi)等其他直接費(fèi)用增加企業(yè)合并成本；合并的間接費(fèi)用記為當(dāng)期費(fèi)用。權(quán)益結(jié)合法將合并過程中發(fā)生的各種直接和間接費(fèi)用一律計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用?！　?、合并前收益及留存收益的處理不同購買法把被合并企業(yè)在合并之前的收益及留存收益作為合并企業(yè)購買成本的一部分，而不納入合并企業(yè)的權(quán)益及留存收益，在合并報(bào)表上予以抵消?！　?quán)益結(jié)合法把被合并企業(yè)的收益及留存收益不分合并前后均反映在合并后企業(yè)的報(bào)表中。　?。ǘ┢髽I(yè)合并日后購買法和權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別　　1、對(duì)企業(yè)合并前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方

6、法不同采用購買法，對(duì)于被合并企業(yè)合并以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。　　采用權(quán)益結(jié)合法，對(duì)于被合并企業(yè)合并以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表要按照合并后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整?！　?、對(duì)合并當(dāng)年經(jīng)營成果的影響不同采用權(quán)益結(jié)合法，合并企業(yè)的利潤包括被合并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)會(huì)計(jì)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤，因此，不管企業(yè)合并發(fā)生在哪一天，只要被合并企業(yè)在合并f：t有利潤，則權(quán)益結(jié)合法下編制的合并企業(yè)利潤表利潤一定大于購買法下編制的合并企業(yè)利潤表利潤。　　權(quán)益結(jié)合法將所有與合并相關(guān)的成本都計(jì)入合并企業(yè)當(dāng)年的費(fèi)用（除發(fā)行債券和權(quán)益性證券外）。而購買法將與合并相關(guān)的直接費(fèi)用增加

7、購買成本，只有與合并相關(guān)的間接費(fèi)用才計(jì)人合并企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用。所以單從合并費(fèi)用的角度看，權(quán)益結(jié)合法的合并費(fèi)用對(duì)本期收益產(chǎn)生的負(fù)面影響大于購買法?！　?、對(duì)合并以后年度經(jīng)營成果的影響不同購買法按照公允價(jià)值記錄被合并企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)。由于通貨膨脹的影響，評(píng)估后資產(chǎn)的公允價(jià)格通常高于賬面價(jià)值，如固定資產(chǎn)、仔貨等。隨著企業(yè)的經(jīng)營，在企業(yè)合并后的若干年內(nèi)這些資產(chǎn)的增值部分都要轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用。這將導(dǎo)致合并后年度購買法下的固定成本費(fèi)用高于權(quán)益結(jié)合法下的固定成本費(fèi)用。另一方面，在購買法下購買成本超過被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)減值測(cè)試后發(fā)生減值還

8、應(yīng)計(jì)入減值損失。商譽(yù)的減值又會(huì)相應(yīng)地增加成本費(fèi)用，因此在合并的以后年度，采用購買法算出的成本費(fèi)用，仍高于權(quán)益結(jié)合法下的成本費(fèi)用。相應(yīng)地，購買法下的年度