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1、業(yè)合并中權益法和購買法比較探究 摘要：盡管國際上已經(jīng)只采用購買法而取消了對權益結合法的使用，然而2006年2月15日我國新頒布的企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并會計準則，仍保留了對權益結合法的使用，形成了權益結合法與購買法兩種方法并存的局面。其次，主要介紹了權益結合法與購買法的定義及其處理上的差異并分析了差異對報表、主要財務指標的影響。再次針對權益結合法實施過程中可能出現(xiàn)的問題提出了建議。關鍵詞：權益結合法；購買法中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）220165021前言隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的兼并也
2、越加活躍，不僅是所涉及的企業(yè)類型越來越多、規(guī)模也越來越大，合并的形式和所采取的方法也都有了迅速的發(fā)展。由于權益法在實務中暴露出的問題，國際上普遍采用購買法。我國的特殊情況決定了我國現(xiàn)階段還要采用權益法與購買法并存的方式指導現(xiàn)實中企業(yè)合并的會計處理。因此研究權益法與購買法的區(qū)別，能為完善會計處理方法提供建議。2購買法與權益結合法的概念7購買法，也稱并購法，是指把企業(yè)合并當作一個企業(yè)獲得其他若干企業(yè)凈資產(chǎn)或者經(jīng)營控制權的會計處理方法。與其他購買資產(chǎn)的交易沒有差別，被購買方的資產(chǎn)負債均以其購買日的公允價值作為購買成本。合并方需將被合并方購買日的公
3、允價值分配到所取得的可辨認資產(chǎn)和承擔的負債中，最終使得被合并方資產(chǎn)和負債都按購買日的公允價值記賬。同時，若合并方支付的對價大于被合并方資產(chǎn)和負債的公允價值凈額，則兩者之間的差額確認為商譽，反之為“負商譽”。權益結合法，又稱權益合并法，聯(lián)營法，指將企業(yè)合并視作參與雙方由于交換權益而形成股權的融合。權益結合法視同合并雙方在企業(yè)合并日以前就結合在一起，因此合并雙方的資產(chǎn)負債均按照原來的賬面價值計價。支付的合并對價超出賬面價值部分，沖減資本公積。如果資本公積不足沖減時，沖減留存收益。3購買法與權益結合法的主要差異對比3.1計價基礎不同購買法下，以公
4、允價值對被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債計價，企業(yè)合并視作普通資產(chǎn)和債務的購買和承擔。因此，會計處理中運用了新的計價基礎。而權益法則是僅需要考慮資產(chǎn)和債務項目的賬面價值，不改變被合并企業(yè)資產(chǎn)負債的計量基礎。3.2對合并雙方合并前留存收益的處理方法不同7在購買法下，編制合并報表時，不考慮被合并企業(yè)在合并日前當期形成的收益，僅將合并日后的收益和留存收益包括在合并后企業(yè)的留存收益中。而權益法則是將合并當年的收益及留存收益包含在合并報表中，因此權益法下的留存收益項目高于購買法。3.3對合并費用的處理方法不同購買法下，與合并事項有關的直接費用增加了投資成本，僅
5、將間接費用計入當期。權益結合法下，不管直接間接費用而將全部與合并有關的費用都計入當期費用。3.4對資產(chǎn)負債表的影響不同在購買法下，被并企業(yè)資產(chǎn)、負債的價值按照公允價值計量并入賬，最終導致被合并方凈資產(chǎn)價值發(fā)生改變。同時合并方支付對價與被合并方凈資產(chǎn)公允價值之間的差額會形成正負商譽。合并企業(yè)的資產(chǎn)負債表或者合并資產(chǎn)負債表將反映這些變化。而在權益結合法下，合并方仍然按照被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值記賬。因此采用權益結合法進行會計處理時，被合并方凈資產(chǎn)價值不變，也不會產(chǎn)生商譽。當發(fā)生通貨膨脹時，資產(chǎn)的其賬面價值一般低于公允價值，從而較權益結合法，
6、購買法下的凈資產(chǎn)價值更高。3.5對利潤表的影響不同7首先是對合并當年的利潤表的影響。（1）與購買法將合并日前的收益和留存收益視作合并取得成本的處理方式不同，在權益結合法下并購交易當年被并購方的收益均包含在合并報表中。所以，若在會計中期發(fā)生并購，并且被并購方在合并日前所實現(xiàn)的凈利潤為正，則在合并當年按權益結合法核算的利潤相較于按購買法核算的利潤，前者較高。反之則反。（2）在購買法下，與合并事項有關的直接費用增加了投資成本，僅將間接費用計入當期費用。權益結合法下不區(qū)分直接間接費用而將全部與合并有關的費用計入當期費用。所以從合并費用的角度分析，購
7、買法較權益結合法的處理方式對合并當年的利潤更為有利。考慮合并費用金額通常較小，所以其對利潤的影響并不顯著。其次是對合并以后年度利潤表的影響。（1）相較于權益結合法下，采用購買法進行會計處理時，合并以后年度合并方需在年底對商譽進行減值測試必要時計提減值準備同時并按照規(guī)定在一定期間進行攤銷，因而利潤會有所減少；（2）較權益結合法下資產(chǎn)按照賬面價值計量，采用對被合并方資產(chǎn)按公允價值計量的購買法時，折舊費用更高。在物價上漲時期，這種現(xiàn)象更為明顯。依據(jù)上述兩個方面的分析，相對于權益結合法而言，購買法將會給合并以后年度的利潤帶來負面的影響。3.6對各項
8、主要財務指標的影響7（1）對資產(chǎn)負債率的影響。一方面從資產(chǎn)角度看，對同一合并業(yè)務，采用購買法以公允價值計量往往高于權益結合法下的原賬面價值，這必然使得購買法下的總資產(chǎn)價值更高。另
