芻議增值稅、營業(yè)稅兩稅合一10.5.doc

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1、芻議增值稅、營業(yè)稅兩稅合一江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院無錫旅游商貿(mào)分院夏相如金其森[摘要]增值稅和營業(yè)稅都是我國流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種。本文就新近國家關(guān)于系列減稅政策中增值稅取代營業(yè)稅的問題進行深入分析和探討，希望從理論角度能夠驗證這一未來的政策的可行性，也希望國家能夠頒布這一兩稅合一的政策，最終讓納稅單位的財務(wù)信息更簡便快捷的對外發(fā)布。[關(guān)鍵詞]增值稅營業(yè)稅合一據(jù)09年12月25日《江蘇商報》和《重慶晚報》報道，在目前陸續(xù)召開的地方經(jīng)濟工作會議中，確定的2010年財政收入目標(biāo)，國家稅務(wù)部門已經(jīng)確定在明年實施一攬子減稅政策，以確保經(jīng)濟從保增長到調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。在多項減稅政策中指出：“第二，

2、促進服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。既有的服務(wù)業(yè)的稅制主要是征收營業(yè)稅，弊端是按照全額的流轉(zhuǎn)來征收。一些服務(wù)業(yè)，如金融業(yè)、保險業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)很多，征收營業(yè)稅，可能有重復(fù)征稅的情況。所以下一步的改革是增值稅涵蓋服務(wù)業(yè)，取代營業(yè)稅，這是一個長遠(yuǎn)考慮方向。”我國稅收主要來源與增消營三種稅，消費稅作為調(diào)節(jié)稅，代表了特殊的目的。增值稅和營業(yè)稅都是對商品或勞務(wù)等征收的，具有普遍性和互補性。對于第二產(chǎn)業(yè)來說增值稅的實際稅負(fù)是要大于營業(yè)稅的，而對于第三產(chǎn)業(yè)來說卻后恰恰相反。因此要避免談及減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，從征收管理、稅收控制分配、促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面討論其優(yōu)越性。增值稅主要作為中央稅進行征收，營

3、業(yè)稅則作為地方稅征收。下面我們從理論角度分析兩稅合一的可行性。一、增值稅和營業(yè)稅的概念分析（一）增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影

4、響。（三）比較分析兩稅概念中都指出了提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售商品。應(yīng)稅勞務(wù)和商品的特殊銷售的界定在實際工作中很難，與此同時產(chǎn)生的有兼營銷售和混合銷售，這在大多數(shù)的單位都存在。稅法對兼營和混合銷售的處理方法是：單獨核算的分別納稅，未單獨核算的從高征稅。這看上去是合理的，但是大家從工作量和工作成本的角度分析，這種規(guī)定似乎違背了便于操作和兼顧公平的原則。二、增值稅的征稅范圍和營業(yè)稅的稅目比較分析（一）增值稅的征稅范圍1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：（1）銷售或者進口的貨物；（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。2、征稅范圍的具體規(guī)定除上述的一般規(guī)定以外，對于實務(wù)中某些特殊項目或行為是否屬于增

5、值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。（1）屬于征稅范圍的特殊項目①貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均應(yīng)征收增值稅。（2）屬于征稅范圍的特殊行為①視同銷售貨物行為（8種具體行為）；②混合銷售行為；③兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。（二）營業(yè)稅的稅目1、交通運輸業(yè)。包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、和裝卸搬運五大類。2、建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工

6、程作業(yè)等項內(nèi)容。3、金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。4、郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。5、文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。6、娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。7、服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專

7、利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。9、銷售不動產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物?，F(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計的總體水平一般較低。但由于個經(jīng)營業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，實際稅負(fù)設(shè)計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。由于營業(yè)稅征稅范圍廣泛，平均稅率較低，且實行多環(huán)節(jié)課稅。所造成了營業(yè)稅的缺點凸顯，即重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。現(xiàn)實操作中大家為了規(guī)避這一缺點，大都對一項經(jīng)濟活動只征增值稅和營業(yè)稅中的一種