注會(huì)會(huì)計(jì)精華總結(jié)—長投 企業(yè)合并

《注會(huì)會(huì)計(jì)精華總結(jié)—長投 企業(yè)合并》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、一、長投權(quán)益法核算處理環(huán)節(jié)：1、初始投資成本2、初始投資成本的調(diào)整（商譽(yù)問題）3、被投資單位凈利潤4、被投資單位宣告現(xiàn)金股利5、被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（一）初始投資成本初始投資成本＝買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)收股利（二）初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下，入賬價(jià)值與初始投資成本不是等同的概念，還要涉及商譽(yù)1.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，大于的部分為正商譽(yù)，不調(diào)整2.初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，為負(fù)商譽(yù)，貸記“營業(yè)外收入”。注意：（1）被投資單位

2、凈資產(chǎn)公允價(jià)值只在取得投資時(shí)評(píng)估一次，以后期間不再重新評(píng)估；（2）該公允價(jià)值數(shù)據(jù)投資方應(yīng)予以記錄，因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量還得使用。（三）被投資單位凈利潤若被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤，則投資方按應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　貸：投資收益1.凈損益的調(diào)整（1）統(tǒng)一被投資方的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間（2）公允價(jià)值的調(diào)整（3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整①逆流交易個(gè)別報(bào)表中，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除逆流交易的損益。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷內(nèi)部交易所虛增的資產(chǎn)價(jià)值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　貸：存貨②順流交易個(gè)別報(bào)

3、表中，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除順流交易的損益。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷內(nèi)部交易所虛增的損益。借：營業(yè)收入　貸：營業(yè)成本　　　投資收益③以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)合營企業(yè)投資合營方（投資企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理A、個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理投資時(shí)，按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，投出資產(chǎn)視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值；確認(rèn)屬于其他合營各方的利潤，消除屬于本投資方投資比例的利潤。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益中已經(jīng)計(jì)提折舊的部分，不用消除。B、合并報(bào)表的抵銷處理合營方（投資企業(yè)）需要編制合并報(bào)表的借：營業(yè)外收入未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益*持股比例貸：

4、投資收益未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益*持股比例2.超額虧損的確認(rèn)按以下四種順序處理（或確認(rèn)）：第一，沖減“長期股權(quán)投資”至零；第二，沖減“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益”即“長期應(yīng)收款”至零；第三，確認(rèn)“投資企業(yè)承擔(dān)的額外損失”即預(yù)計(jì)負(fù)債；17第四，在備查簿中登記。（四）被投資方宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整倘若被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加的股數(shù)。（五）其他權(quán)益變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)凈利潤會(huì)導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)之外，以下6

5、種業(yè)務(wù)也會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)：①可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得；②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的利得；③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租時(shí)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值產(chǎn)生的利得；④套期工具產(chǎn)生的利得；⑤權(quán)益結(jié)算股份支付產(chǎn)生的利得；⑥可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股權(quán)產(chǎn)生的利得。其他權(quán)益變動(dòng)若被投資方權(quán)益增加，則投資方按份額：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　貸：資本公積——其他資本公積二、成本法上升轉(zhuǎn)權(quán)益法三、成本法下降轉(zhuǎn)權(quán)益法（1）個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理第一，處置投資時(shí)，按照普通處置長期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理；第二，剩余股權(quán)投資改按權(quán)

6、益法核算，對(duì)剩余股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整；第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的處理原則，對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。長期股權(quán)投資增長額＝追加投資日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額－初始投資日凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額損益調(diào)整＝凈利潤份額－現(xiàn)金股利其他權(quán)益變動(dòng)＝長期股權(quán)投資增長額－損益調(diào)整（2）合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理在合并報(bào)表層面上，采用“重新計(jì)算理念”，即視同將全部投資按公允價(jià)值賣掉，售價(jià)與合并層面長投賬面價(jià)值的差額（權(quán)益法持續(xù)計(jì)算）計(jì)入投資收益；再將剩余部分按公允價(jià)值買回來，賬面

7、上長投以公允價(jià)值計(jì)量。在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上，賬面上編制合并報(bào)表要做以下調(diào)整：第一，剩余股權(quán)調(diào)整至公允價(jià)值，相應(yīng)確認(rèn)投資收益。對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，調(diào)整金額計(jì)入投資收益；借：長期股權(quán)投資貸：投資收益第二，剩余股權(quán)資本公積轉(zhuǎn)投資收益。合并報(bào)表時(shí)，個(gè)別報(bào)表長投按權(quán)益法調(diào)整，子公司公允價(jià)值其他變動(dòng)計(jì)入了資本公積；而本次視同全部出售，資本公積應(yīng)全部轉(zhuǎn)入投資收益；出售部分相應(yīng)的資本公積已經(jīng)在個(gè)別報(bào)表層面轉(zhuǎn)入投資收益了，剩余部分股權(quán)相應(yīng)的資本公積需要在合并分錄中作出調(diào)整。借

8、：資本公積貸：投資收益第三，個(gè)別報(bào)表中長投按成本法，合并報(bào)表中長投按權(quán)益法持續(xù)計(jì)算；出售部分在個(gè)別報(bào)表中的投資收益，是用售價(jià)-成本法賬面價(jià)值，而在合并報(bào)表中的投資收益，應(yīng)該是售價(jià)-權(quán)益法持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值，因此要將個(gè)別報(bào)表中多確認(rèn)的投資收益調(diào)整為留存收益。借：投資收益貸：盈余公積未分配利潤四、權(quán)益法上升轉(zhuǎn)成本法（同多次交易合并）五、權(quán)益法下降轉(zhuǎn)成本法按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)，不進(jìn)行追溯調(diào)整；出售部分正常確認(rèn)投資收益，剩余部分轉(zhuǎn)銷二級(jí)科目。六、同一控制合并17同一控制下企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合