長投、所得稅、企業(yè)合并

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1、1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定11.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)報(bào)告主體－－個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并21.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并國際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購并31.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合

2、并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年）合并后（1年）41.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：企業(yè)合并前企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B151.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價(jià)往往不公允61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企

3、業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理71.企業(yè)合并合并方式購買方被購買方（合并方）（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長期股權(quán)成為子公司投資81.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、企業(yè)合并的界定、類型及方式會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并91.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制

4、方角度確定相應(yīng)的處理原則原則：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)101.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益111.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、公允價(jià)值為1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬長期股權(quán)投資的成本為900萬差額100萬

5、調(diào)整資本公積和留存收益121.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資9000000資本公積1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益131.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益141.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為

6、對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積1800000151.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬會(huì)計(jì)政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益161.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并例3：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：17

7、1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并A公司B公司股本3600萬股本600萬資本公積1000萬資本公積200萬盈余公積800萬盈余公積400萬未分配利潤2000萬未分配利潤800萬合計(jì)7400萬合計(jì)2000萬181.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000貸：股本6000000資本公積14000000將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積12000000貸：盈余公積4000000利潤分配－－未分配利潤8000000191.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控